网络技术对会计基本理论与实务的影响
--------------------------------------------------------------------------------

□ 曹惠民 柴庆孚　《中国管理信息化》 2006年第01期
1/5页12 3 ...5


[摘 要] 随着网络技术的产生与发展、电子商务应用的日益广泛,会计信息系统从相对独立、封闭的状况向网络化发展已成为必然趋势。会计信息系统在逐渐实现网络化后,信息处理效率将成倍提高,会计信息资源将得到进一步的共享,这些变革无疑给企业带来了巨大的效益,但同时也给会计的理论与实务带来了新的变化和问题。
[关键词] 网络技术 ; 会计假设; 经济业务; 内部控制; 财务报告
[中图分类号] F224.33;F230[文献标识码] A[文章编号] 1673-0194(2006)01-0028-04

随着网络技术的产生与发展、电子商务应用的日益广泛,会计信息系统从相对独立、封闭的状况向网络化发展已成为必然趋势。会计信息系统在逐渐实现网络化后,信息处理效率将成倍提高,会计信息资源将得到进一步的共享,这些变革无疑给企业带来了巨大的效益,但同时也给会计的理论与实务带来了新的变化和问题,并在一定程度上产生了一些认识上的分歧。本文将根据作者从事会计电算化教学与实践多年的经验与体会,就以下几个方面谈些看法。

一、 关于会计假设

目前有一种比较流行的观点认为,随着网络技术的产生,传统的四个会计假设已不再成立,必须寻找或建立新的会计假设。因为“由于网络会计的主体——网络公司(Virtual corporation)是一个虚拟公司,所以它不同于传统会计主体的范畴,很难确定会计主体。因此需要我们转换概念,用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设,才可以明确该会计任务完成的职能,会计主体假设是诸项假设中最主要的一项,是会计工作的单位,如果该假设不能成立,以下几项假设均不能成立,会计工作也无法开展。”(2003年解长林);“然而在网络时代,经济发展日益复杂化,会计主体的典型形态──企业也越来越难以界定。尤其是20世纪90年代以后虚拟企业(或称网络公司)的出现……”(2005年张兴武)。从以上的引文,我们可以发现这些说法混淆了一个概念──网络公司(所谓虚拟公司)的会计与网络环境下的会计。对于新兴的网络公司(如搜狐、新浪等)关于“虚拟公司”的说法能否站住脚暂且不论,那么对于绝大多数仅仅利用网络作为业务处理、信息传递的手段的企业来说,无论会计电算化还是网络化只是改变了会计信息的储存介质与传输方式,因此,不可能动摇会计基本理论的根基──会计主体假设。例如:某集团公司,在全国各地及海外有许多分公司(或子公司),在传统的环境下,会计信息可能通过邮寄、电报、传真等方式传递,甚至派专人送达,而在网络环境下会计信息则通过网络传递,这种传递方式的改变可能会影响会计信息的安全性与可靠性,但决不会导致原来的会计核算范围、空间的变化。而对于那些所谓的网络公司(虚拟公司)来说,它们也必须进行工商登记,明确经营范围,照章纳税,尽管交易并不一定在现场发生,但是其业务范围还是清晰的,可辨认的,即会计的核算空间是可以明确界定的。因此无论从何种角度来看,会计主体都不会发生本质上的变化。至于有些个人在网上开设的“今天开,明天关”的商店,既没有进行工商登记,又没有税务注册,属于非法经营,应予以取缔,因此对其会计个体的讨论毫无意义。
同理,持续经营假设也不会因信息传输方式改变而有所改变,即使是所谓的网络公司也是如此。我们可以考虑这样一个问题,如果“搜狐”、“新浪”等公司在可以预见的将来就要解散清算,美国证券交易委员会怎么会同意他们在美国资本市场上融资并挂牌交易。
网络技术为我们随时了解企业的财务状况、经营业绩提供了可能。因此会计期间在网络环境下由于网络在线、实时反馈的功能可以进一步细分,比如一个月、一周,但不能趋向于无穷小,因为许多经济业务具有连续性和周期性,分割太细就无法反映某些业务的全貌 ,况且,评价一个企业的经营业绩乃至发展前景瞬时数据是没有任何意义的,因此会计信息的报告还是应该以一定的期间为单位。
网络突破了时间和空间的限制,使用电子货币和电子数据进行交易和记录,电子货币的出现可能引发货币革命与支付革命,但无论什么货币都要有个计量单位。
综上所述,当我们在研究网络技术对会计基本理论影响的时候,必须分清网络公司的会计与网络环境下的会计两个概念,网络技术的产生与应用仅仅对会计信息的安全性与可靠性产生一些影响,对于那些网络公司(所谓的虚拟公司)来说,传统的会计基本理论可能会受到一些细微影响, 但不会带来本质的变化。

二、网络环境下经济业务的确认

网络技术对会计基本理论没有多少影响,但是对会计实务却有较大的影响,首当其冲的是经济业务的确认。众所周知,会计循环从填制记账凭证开始,但记账凭证的填制必须以原始凭证为依据,原始凭证是确认经济业务、明确经济责任的书面证明。对于传统意义的会计来讲,原始凭证的获取非常容易,各种类型的销货、购货发票,企业内部的收料单、发料单等等都是原始凭证。它们是有形的,看得见摸得着,给人以安全感、踏实感。即使实现会计电算化后,大量的会计信息存放于磁(光)介质,但纸介质的会计信息载体仍占主导地位,人们依然习惯于把记账凭证、账簿、报表甚至一些内部分配表定期打印出来,并按手工规则由有关人员签字或盖章确认。然而当网络技术的出现,无纸化交易的开展, 原始凭证的获取、经济业务的确认变得异常的困难。由于交易双方并不直接见面,无法按传统方式由当事人签字或盖章确认,仅凭电子商务数据的传输,人们完全有理由对其真实性、可靠性、完整性和不可抵赖性表示怀疑。根据我们的调查分析表明,要解决网络环境下经济业务的确认,必须做好以下两方面的工作:

(一) 法律问题

电子商务数据要应用于实践,首先必须得到法律的认可。由于网上交易的日益盛行,交易方式的不断完善,目前我国法律对此已予承认,1999年3月15日第九届全国人大第二次会议通过的“中华人民共和国合同法”第二章第十一条中规定“书面形式是指合同书、信件和数据电文(包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件)等可以有形地表现所载内容的形式。” 2004年8月28日第十届全国人大第十一会议通过了我国首部电子签名法,并已于2005年4月1日实行。在国际社会中电子商务数据的法律问题早已受到普遍的重视,联合国国际贸易法委员会从20世纪70年代就开始研究这一问题,并在1996年的第二十九届年会上通过了《电子商务示范法》确认了电子商务数据的法律地位。显然,以电子商务数据来确认经济业务在法律上已无障碍。


网络技术对会计基本理论与实务的影响
--------------------------------------------------------------------------------

□ 曹惠民 柴庆孚　《中国管理信息化》 2006年第01期
2/5页1 2 3 4 5



(二)技术问题

人们对电子商务数据不够信任主要是其具有以下特征:
1.易改动:性电子商务数据存放于磁(光)介质,对其进行增删、修改不留痕迹,很难辨别那一个记录是“原件”。
2.无形性:电子商务数据是无形的,通常情况下看不见摸不着,缺乏实在感。
3. 稳定性:电子商务数据面临着设备故障、电源中断的威胁,尤其在网络环境下更是受到通信线路故障、黑客攻击和病毒感染等因素的威胁,信息的稳定性与可靠性程度较差。
4. 异地性:交易双方位于不同的地点,无法当面确认经济业务,存在着抵赖的可能性。
基于网上交易的特征,要想与传统交易一样来确认会计事项是比较困难的,而且就目前的技术条件也很难找到一种简单实用的方法,但我们至少可以采取区别对待的方式来解决这一问题,具体地说:



1.网上商店:网上商店分为两种情况:
(1) 供应商自己建立网上商店,例如一些电子产品供应商 “SONY、联想”等。对于同城客户在接到网上订单后,可根据客户地址送货上门并收取现金,这种做法银货两讫与传统方法相似,对于买卖双方都比较安全,这种方式通常比较适合于同城客户。对于异地客户,在可接到网上订单并收到货款后发货,这样做销货方处于比较有利的地位,但是购货方的付款行为一定要在银行留下痕迹,一旦发生纠纷,银行作为第三方可起到公证作用。
(2) 网上中介商店,例如:淘宝网,易趣网等,这种网上商店本身并无产品,仅仅是一个交易平台,各供应商可在平台上发布商品信息。购买人须开通网上支付功能, 购买人选中某件商品并将相应的款项暂存于网上中介商店, 等收到货物后,再正式确认支付给供应商。在这种情况下, 网上中介商店扮演了公证人的作用,因此买卖双方必须选择信誉好的网上中介商店。

2.会员制:某些企业可能有许多固定的客户,可采用会员制形式,企业为每个会员提供一个密码,同时每个会员自己也应设定一个密码。例如:证券的网上交易就属于这种情况,对于证券公司来说,每个在本公司开户的客户都是会员,他们的股东账号证券公司都是已知的,相当于券商提供的密码。根据软件的授权权限,券商可据此查询确认客户的交易请求。但由于不知道客户自行设定的密码,因此无法篡改、伪造交易请求。因此,这种形式下的网上交易一般不会引起争议。一些拥有大量常年客户的供应商也可以采用这种会员制形式,例如联华电子商店等。

3.建立网上鉴证机构:以上两种方式只适用于某些特定的情况,对于一般情况而言可通过建立网上鉴证机构来实现,交易双方的电子商务数据通过权威的鉴证机构网中转,每一笔交易都会在第三方(鉴证机构)留下痕迹,日后若发生疑问或争议,可由鉴证机构仲裁。
由于鉴证机构在网上交易中扮演了非常特殊的角色,因此在网上交易的初期应由政府的相关机构行使这一权利。今后,可考虑由经过严格评审,信誉极高、技术过硬的中介机构,例如:一些大银行或著名的ERP供应商(如:SAP、用友等)来履行这种职能。
当然,这种形式由于鉴证机构要收取少量的费用,可能会提高一点交易成本,但由于省却了大量的差旅费和人工费用,总的交易成本应该还是下降的。就目前的观念与技术条件而言是最安全、最经济、适用性最广泛的方式。

三、 内部控制

我国财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中指出:“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统,减少和消除人为操纵因素,确保内部会计控制的有效实施。”可见,严格对相关工作人员的管理,保证责任人履行其职责及授予责任的完成是确保会计内部控制有效实施的关键。

(一) 组织控制
随着会计电算化、网络化的发展,会计岗位要有明确的责任,各岗位都要得到一定的授权,并用密码控制。例如在世界著名的ERP系统“SAP”中所有用户欲进入系统均需其上级在系统中进行授权,并且每一个用户都有一张安全卡(security ID),该卡片的密码每分钟变动一次(全球在线支持),这样就有效地防止密码泄露、非法操作和越权操作系统。
信息系统的设计、开发,和维护等工作的岗位设置和隔离。即信息系统的设计、开发、测试,运行和维护工作需要分别由不同的人员承担,目的是防止信息系统本身不被恶意地留下可操作的技术漏洞,保证信息系统设计合理,运行正常;另外,还需配置专门的独立与对信息系统进行设计、开发和维护等工作的监督人员。如果该软件是外购取得的,那么,采购人员既不能参与系统的调试与再开发工作,同时也不能参与监督。
在网络环境下,信息在网络传送过程中的安全事关重大,因此还需设置专门的网络管理和监控人员。但是网络管理和监控人员的工作也要独立于信息系统的设计、开发、测试、运行和维护工作和财会,内部审计等工作。

(二) 数据输入的控制
网络环境下,大量不相同的会计业务交叉在一起,再加上多用户共事数据库的出现,如果内部控制制度不严密,一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中,就很难查明原因,会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。在输入系统前数据都要经过检验,输入工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校验,以保证其准确性、真实性和合法性;根据会计核算的要求和网络系统的特点,可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输入。

网络技术对会计基本理论与实务的影响
--------------------------------------------------------------------------------

□ 曹惠民 柴庆孚　《中国管理信息化》 2006年第01期
3/5页1 2 3 4 5



(三) 储存控制
会计信息是单位的绝对机密,一旦泄漏将给单位带来不应有的损失,而磁性介质的可复制性又使会计信息极易泄漏与篡改而不易发现,因此,磁性资料应由会计档案保管员负责保管;打印资料在系统的操作日志上有所记录后(包括记录输出时间、文件页数及操作人员姓名)及时送达指定人手中;收件人要签收并注明收件日期、文件内容,以便日后备查;确保会计数据和会计软件的安全保密,防止对数据和软件的非法修改和删除, 同时,计算机在运行过程中可能发生的故障会使会计信息遭到破坏,因此对磁(光)介质存放的数据要留有备份(若有条件应每日进行异地备份),以便必要时予以恢复。

(四) 硬件与软件系统的开发与维护控制
会计电算化包括需求分析、系统的设计和测试、系统的运行与维护以及系统文档资料的保管等,即对正在使用的会计核算软件进行修改、升级和硬件设备的更换,要有一定的审批手续,要保证会计数据的连续和安全,并由有关人员监督实施。要保证机房设备的安全和计算机的正常运行,健全排除硬件与软件系统故障的管理措施,保证会计数据的完整性。

四、 财务报告所提供的信息质量

网络环境下,随着互联网技术的发展和应用以及电子商务的发展,整个会计循环可通过开放式的会计信息处理系统自动完成,所有的交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告,信息使用者可随时获得报告信息,而且财务报告能够通过国际互联网作为传播媒体,以光纤为介质向使用者在线提供。不仅如此,在网络环境下,为满足信息使用者个性化的需要,还可以按其需要定制个性化的财务报告,即公司根据使用者的需要选择自动定制用户所需的财务报告。这一报告系统由两个子系统组成:一个是通用目的实时财务报告系统,另一个是通用财务报告基础之上可定制财务报告系统,按信息使用者需求而设定的会计软件可编制出个性化报告。然而,实现这种报告模式的关键是需要安装特定的财务软件。总而言之,网络环境下的财务报告的特征主要包括在线及时发布,报告无纸化和报告形式个性化。正因为这些特征的存在,使得会计信息使用者对信息质量提出了更高的要求,诸如要求企业随时披露财务报告;财务报告的内容不仅全面而且要符合个性化的需要,财务报告的提供要具有交互性,能主动选择与发布信息,使信息透明、平等,减少信息不对称现象。
笔者认为,在网络环境下,财务报告的信息质量特征主要包括三个层次:第一层包括公证性与安全性,第二层包括明晰性,第三层包括相关与及时性,客观性,可比性和一贯性。


1.不论传统的财务报告还是网络环境下的财务报告都要符合第三层要求,其中相关及时性与客观性是会计信息质量的首要原则,可比性与一贯性原则是提高会计信息使用价值所提出的要求,它们是会计信息质量原则。
(1)相关与及时性原则。首先,会计信息的提供必需及时,否则将影响信息使用者做出有用的决策。在网络环境下,由于所有交易事项在发生时即可以记录、处理和报告,从而会计信息使用者能够获得比传统的财务报告更为及时的信息,也就是说,在网络环境下,财务报告可以更加及时地提供。其次,会计信息必须具有相关性,相关性原则要求会计信息的提供应满足会计信息使用者进行决策需求如公司的财务与经营状况,公司的重大事件等等,会计信息使用者能够根据所提供的信息做出预测和确认或修订原先做出的预测,即会计信息对使用者具有预测价值和反馈价值。在网络环境下,由于能够陆续且及时地提供快速更新的信息,大大提高了会计信息使用者的决策效率,同时,会计信息的使用者还可以根据自己的需要而定制个性化报告,与传统的财务报告相比,网络环境下的财务报告更多地考虑了不同会计信息使用者对会计信息需求的不同特点,从而大大提高了会计信息的有用性。


(2)客观性原则。不论传统的还是网络环境下的财务报告体系,客观性原则是对会计信息质量的最基本的要求,传统的财务报告体系中,客观性原则主要包括可核实性,中立性和实质重于形式三个内容,即财务报告中所提供的会计信息必须致使反映经济业务的实质,无偏差,并且各自独立的会计(或审计)人员按照相同或类似的会计确认与核算方法能够得出相类似的核算结果。在网络化的会计系统中,由于人工输入大大减少,数据的处理也是在计算机内进行的,因此在系统的设计阶段加入各种控制程序以保证系统作出正确和可靠的处理,错误能及时加以识别和改正。另外,在网络环境下的会计系统中,保证数据正确地传送和接收,常见的措施有顺序编码检查和发送接收标识。顺序编码检查通过在通讯系统在每一个层次上,所有数据都包含一个完整的顺序编码,以便使用验证技术保证数据的发送与接收不发生错误。因此,在网络环境下,要使会计信息符合客观性原则,主要还是要保证信息系统中有关数据输入、处理和传输的程序设定的合理性及系统的稳定性和安全性。
(3)可比性与一贯性原则。可比性原则要求会计信息的提供须按照统一的会计原则及方法进行处理,遵照这个原则能够从横向上对同一期间不同企业的会计信息进行比较与分析以满足各使用者的需要;一贯性原则要求所采用的会计原则和方法在前后各期应当保持一致,不得任意更改,遵照这个原则能够从纵向上对同一企业在不同期间的会计信息进行比较与分析同时可以防止通过故意变更会计原则和方法来粉饰企业的财务报告。可比性原则和一贯性原则密不可分,它们都是为了提高会计信息使用价值所提出的要求。然而,在网络环境下,由于数据输入、处理和传输大多都是按照设定程序进行,这就大大制约了传统手工环境下人为地任意篡改会计原则及方法,但是,一旦系统或网络遭到非法的、恶意地的攻击,将对信息的可靠性造成威胁。
网络技术对会计基本理论与实务的影响
--------------------------------------------------------------------------------

□ 曹惠民 柴庆孚　《中国管理信息化》 2006年第01期
4/5页1 2 3 4 5



2. 同样,不论传统的财务报告还是网络环境下的财务报告都要符合第二层的质量要求——明晰性原则。明晰性原则指财务报告应当清晰明了以便于理解和利用。会计信息明晰即能够帮助信息使用者,使其便于理解而作出有用的决策,同时也能够有利于会计信息的核查,保证会计信息的正确可靠,从而提高会计信息的质量。在网络环境下,会计信息数据的输入,处理和输出,财务报表的格式以及其他的报告都已编入程序中,并且会计信息的使用者即可查阅通用的财务报告,也可根据革新化的需要在通用财务报告基础之上定制个性化的财务报告,与传统的财务报告系统相比,网络财务报告特别是个性化财务报告体系更能够便于各个会计信息使用者理解所发布的信息,做出对其各自有用的决策。然而,正因为网络环境下的会计信息的提供都基本上由计算机系统完成,所以保证系统的安全,程序设定的合理性仍然是保证会计信息明晰性的首要任务。

3.第一层的质量要求是针对网络环境下的财务报告而设定的,它们体现了网络环境下会计信息质量最显著的要求的特征。从以上的分析可以看出,第二层和第三层的质量要求都受制于网络信息系统的安全性和计算机程序设计的合理性。
在第一层的质量要求中,公正性原则既对计算机程序设计的合理性而设定的计算机程序(下转27页)(上接31页)设计必须符合会计准则,而且系统程序的设定必须由专门建立的独立的公证部门进行检验批准后方可使用,如发生会计变更,准则修订等事项,公司必须向该专门建立的公证部门进行批准后并在其监督下才可对相应程序重新设定。
安全性原则是针对网络信息系统的安全,稳定而设定的,该原则要求公司必须定期检测网络系统,及时发现管理上和技术上的漏洞,加强公司内部控制,保证网络信息系统的安全、稳定,免遭计算机病毒和黑客恶意侵犯。要保证网络环境下的会计信息的质量就必须首先要保证网络系统的安全和程序设定这两个硬件的条件,才能保证第二层和第三层各项信息质量要求的实行。

主要参考文献

[1] 张维宾.财务会计(新编)第三版[M].上海:上海立信会计出版社,
2004.
[2] 沈颖玲.网络财务报告研究[M].上海:上海立信会计出版社,2005.