作者：[夏振华]

当前大部分高新技术性固定资产，如电脑、手机等，技术进步很快，固定资产的贬值速度也随之加速。而在企业现行的固定资产折旧方法中，即使是加速折旧法也不一定能跟上其贬值的速度。根据著名的摩尔定律得知，电脑产品每６个月速度升级一次，而价格下降一半；也就是说，前６个月该类固定资产的折旧率就达到５０％。即使这样也还只考虑了固定资产技术上的折旧，对于资产本身使用的磨损程度等都不在其中。现行折旧方法规定电脑类产品的使用年限为５年，按前期折旧数额最高的双倍余额递减法计算，第一年的年折旧率仅为４０％（假定净残值率为０）。由此可见，现行折旧方法的折旧速度已经远远不能真实反映该类固定资产的折旧及资产净值，必然导致资产计量的不准确，从而导致费用的分摊不合理，最终造成利润不实。


２００１年１月１日施行的《企业会计制度》规定，对于像这类固定资产“由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备”。根据《企业会计制度》的规定，企业应在会计期末合理预计固定资产可收回金额与固定资产的账面净值（固定资产原值—累计折旧）的差额，计提固定资产减值准备，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，并将固定资产减值额作为固定资产净值的减项在资产负债表中反映。通过上述处理，对于一般固定资产来说，可以真实反映固定资产的实际价值，防止其价值的虚增，并进而保证企业损益的真实性。但对于高新技术性固定资产而言，上述规定却明显存在以下不足：


１．固定资产减值准备替代了固定资产折旧的基本功能，越俎代庖。固定资产减值准备的计提，其目的是使减值后的固定资产净值能真实体现该资产的可收回金额。从本质上来说，减值准备的计提是对折旧中预先不能估计或有偏差的地方进行矫正，“固定资产减值准备”科目只是对“累计折旧”科目的一个补充。因此，计提减值准备只能是对企业固定资产使用过程中，由于市价的波动或者技术进步等原因，所造成的资产减值的一种补救方法。显然，这种方法对于电脑等在开始使用时就已经知道其必将高速贬值的高新技术性固定资产，是不适用的。


２．不能真实反映企业的固定资产使用成本。将高新技术性固定资产事先可以预计到的价值损耗作为减值计入“营业外支出”科目，虽然可以真实地反映企业的最终损益，却不能真实地反映企业的固定资产使用成本。并且，高新技术性固定资产的贬值从根本上看应属于经营过程中正常发生的，作为生产经营中的一种主要资源的价值耗费，未经对象化而直接抵减损益，在实践中将不利于加强企业的经营管理，在理论上也是缺乏合理依据的。


综上所述，笔者认为，这种由于技术进步所带来的事先可以预计的固定资产损耗，也必须通过折旧来反映。只有固定资产折旧，才能从根本上反映固定资产在使用过程中，由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值。这种损耗既包括有形损耗，也包括无形损耗（即由于技术进步造成的固定资产相对使用效能下降）。在科学技术高速发展的今天，固定资产更新换代越来越快，在会计核算上，用加速折旧的计提来加快账面固定资产的更新是非常必要的。鉴于以上原因，笔者认为对于更新换代快、价格下降也快的高新技术性固定资产，改变折旧方法是非常必要的。其解决的办法可以是：


其一，改变折旧率计算周期。如电脑的升级换代周期为六个月，可以将六个月作为一个折旧周期，计算一个周期折旧率，以此来计提固定资产折旧。这样就更加符合配比原则，也更客观地反映了资产的价值。


其二，加大资产折旧速度。针对一般的加速折旧法不能真实反映资产折旧的情况，可以采用符合资产折旧客观情况的折旧方法，如半数递减法等，即在每一个周期内计提其净值一半的折旧额。