一、规范林纸一体化的核算及信息披露

（一）账户设置

造纸企业可以通过两种方式实现林纸一体化：一是自行营造用材林；二是对现有的林业企业进行投资控股。前者涉及林木养护、砍伐和种植的全过程，相对比较复杂，而且企业所拥有的林木资产的用途主要是用于制作木纸浆，其经济性质属于用材林；后者对母公司而言与一般的股权投资没有太大的差别，但是对合并财务报表而言，同样涉及具体的林木资产的核算、报告和披露问题。参照《企业会计准则第5号——生物资产》，实施林纸一体化的造纸企业应增设如下账户：

1.“消耗性林木资产”账户，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。根据管理需要，按照林种、造林抚育成本、营林期间费用等设置明细账，进行明细分类核算。

2.“跌价准备——消耗性林木资产跌价准备”账户，核算企业提取的已郁闭成林消耗性林木资产的跌价准备。

3.“农业生产成本——消耗性林木资产生产成本”账户，核算郁闭成林前消耗性林木资产的实际成本。按成本核算对象设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。

（二）核算要点

1.郁闭成林前发生的直接费用。

2.郁闭成林前发生的间接费用。

3.郁闭成林。

4.郁闭成林后发生的管护费用。

5.后续支出资本化。

6.采伐林木资产用于造纸生产。

7.计提跌价准备。

（三）报告及信息披露

1.在资产负债表中增设“消耗性林木资产”项目，金额为“消耗性林木资产”账户余额减去“跌价准备——消耗性林木资产跌价准备”账户余额后的净额，单独列示于“存货”项目之后。“农业生产成本”账户的余额并入“存货”项目金额中。

2.企业应在财务报表附注中披露以下信息：（1）林木资产的实物数量和账面价值；（2）消耗性林木资产跌价准备金额；（3）作为负债担保物的林木资产的账面价值；（4）与林木资产相关的风险情况与管理措施；（5）消耗性林木资产增减变动信息。

二、规范环境会计的其他事项

（一）统一核算和报告方式

考虑到其他的环境会计事项基本上能够被纳入现有的会计核算体系中，同时考虑到企业成本效益原则，笔者认为，比较现实的核算方式是不改变现有的总账账户，而是在总账账户下设置环境会计的明细账户。

（二）统一信息披露形式

目前对现有会计信息系统的改进可以有如下三种思路：一是并行模式，即彻底改变现有的会计信息系统，建立完整的环境会计信息系统。二是独立报告模式，即保持原有的会计核算体系不变，单独根据环境评价指标的要求，附加提供环境报表或报告和社会责任报表或报告。三是补充报告模式，即在会计要素的定义、确认、计量、报告等方面综合考虑环境因素，不改变现有的会计报告体系结构。

在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采用独立报告模式，以弥补我国企业财务报告体系中关于环境报告的缺陷。待将来我国制定和颁布具体相关准则后，再采用补充报告模式或并行模式。独立报告模式下，不改变现有的会计报告体系，在财务报告附注中增加系统的环境会计报告，报告的内容按照可计量性分成三个层次：一是不可计量的政策、方针等；二是可用货币计量、可用实物或数量计量的，如排放废弃物等；三是可用货币计量的，这部分已经在企业的会计核算中有所反映，如环保资产、排污费等。应当披露的财务信息包括环境资产、环境负债、环境费用、环境收入、环境事项引起的现金流入、环境事项引起的现金流出。环境资源消耗包括能源总消耗量和单位产品能源消耗量，工业用水重复利用率、再循环使用等。环境管理信息包括环境治理、奖励、环保守法信息等。环境产出信息包括废弃物、产品包装、产品、污染排放量等信息。