目前我国均采用统一的会计信息披露形式，但随着经济的发展，我国企业的规模、资本构成及经营方式差异较大，衍生出诸多问题，对于大型上市公司会计信息使用者而言，现有的会计信息披露方式已无法满足现实的需求，而中小企业会计信息使用者单一，承担很多无用信息的披露，信息披露的成本收益问题日渐突出。如何实现会计信息的分层披露，笔者认为，可以借鉴国外的经验，结合我国实际，制定和完善我国的会计信息分层披露制度。

一、 国外会计信息分层披露的主要内容

国际上很多国家都在推行会计信息的差别报告制度，主要是根据企业的大小、上市与非上市、会计信息使用者的需求等几个方面来对会计信息进行差别披露。

（一）德国会计信息的披露主要是从维护中小企业的利益和竞争力出发,按规模分层披露的原则进行。其主要手段有：

1. 利用公司的资本构成、规模和经营方式的不同来调节会计报表附注信息的披露量。规模大的股份公司所要披露的附注信息比小规模、非股份公司所要披露的附注信息要多；对中小企业会计报表的结构和科目设置进行必要的减少，如利润表中的期间费用采用一栏式，外界无从了解期间费用的具体构成，损益表和资产负债表可以进行简化，减少了某些会计信息的披露。

2.德国有关法规规定，有的企业财务报告必须审计；必须审计的企业中，有的要求注册会计师审计，有的要求宣誓审计师审计。这一规定使得所审计的财务报告的可信度存在差距，利用可信度的不同来影响会计信息披露的效果。

3.利用财务报告披露的方式和时间要求不同来影响会计信息的公开度。规模大的企业其公开度要求广、时间快。

（二）澳大利亚将企业编制法定财务报表的责任与财务报表的外部需求者的要求联系在一起，澳大利亚公司法规定：“如果至少拥有5%表决权的股东向公司提出要求或者被外国公司控股，小型企业也要编制财务报表”。

（三）新西兰于1994年引进差别报告制度，分为三个报告层次：

1.被认为是报告主体的企业应该执行所有的财务准则；

2.被称为“合格主体”且满足“差别报告框架规定”的企业具有适用财务报告准则的豁免条款，采用差别报告制度；

3.具有豁免公司的企业不必按照公认的会计原则或其他有关真实、公允呈示财务报表的法律规定编制财务报表。

（四）加拿大是利用上市与非上市的差异来分析问题。

二、启示