作者：[李斌 魏根梅 梅健]

由于国际国内各种因素影响，目前我国炼油行业普遍不景气，经济效益下滑。因此，搞好炼油成本审计，通过审计来发现漏洞，巩固和完善各项经营管理制度，从而提高炼油企业的经济效益就显得尤为重要。下面就炼油成本审计中应注意的几个问题，结合实例谈点笔者的看法。


一、炼油企业的成本核算方法


要搞好炼油成本审计，必须熟悉炼油成本的核算特点与方法。炼油是连续性生产，产品型号种类繁多，原油通过炼油装置加工，生产出不同的石油产品，即联产品。联产品的核算具体分为五种核算方法，即产品价值法、实物量法、成本系数法、产品系数法和装置系数法。目前我国多数炼油企业采用的是产品系数法。炼油生产过程中发生的费用，不能直接计入某一种产品成本，而是对全部产品成本积数之和进行分配，这种方法称为产品系数法，其具体计算公式如下：


１．将某一特定产品成本系数定为１，其他产品与之相比得出各产品成本系数。


２．某产品的成本积数＝该产品成本系数×产品产量。


３．某产品的总成本＝全部产品总成本÷全部产品积数之和×该产品成本积数。


４．某产品单位成本＝该产品总成本÷该产品产量。


二、炼油成本审计中应注意的几个问题


根据炼油成本核算的特点，炼油成本审计应从炼油成本内部控制制度和炼油成本的归集与分配两个方面进行。


（一）炼油成本内部控制制度审计中应注意的问题


有效的内部控制制度是正确计算炼油成本的基础，是炼油成本归集与分配合规、合法、真实的保证，是降低成本、节约支出、增加效益的关键。炼油成本内部控制制度审计应注意围绕以下制度，采用符合性测试和实质性测试的方法，审查其是否建立健全，是否具有符合性、真实性和有效性，从中找出存在的问题和薄弱环节并分析原因，提出建议。


１．符合炼油生产工艺特点的成本管理核算制度。


２．原材料、燃料、动力、工具消耗定额制度。


３．暂估料核算管理制度。


４．劳动定额、劳动工资管理制度。


５．生产工时定额制度。


６．制造费用、管理费用、成本支出预算、考核、分析制度。


７．材料进出库计量验收制度。


８．定期或不定期对财产物资、半成品的盘点制度。


９．厂内半成品劳务结算制度。


１０．跑、冒、滴、漏现象发现、纠正、追究制度。


（二）炼油成本核算审计中应注意的问题


对炼油成本核算进行审计，应注意从炼油成本的归集与分配上进行，主要是看计入炼油成本的各项费用是否符合成本开支范围和标准，是否存在利用产品核算过程人为调剂成本的行为。


１．应注意对生产期间的物料消耗进行平衡。即从原油输入常减压装置开始到最后一道工序，根据原油的品质、相应的收率及半成品、产成品数量和生产记录资料，计算出应产出的半成品、产成品产量，再与实际产出数比较，如有差距，应进行分析，看有无人为降低产成品、半成品收率，转移产成品、半成品收入，加大单位产品成本的情况。例如，在对山东省某炼油厂审计时，通过物料平衡，发现该厂年底人为降低催化裂化装置汽油产成品收率１．２％，转移成品汽油５２５．５吨。这就相应地加大了该装置各种联产品的单位成本。


２．应注意审查主要原料——原油的出库成本是否遵循了一致性的核算方法。由于购入的原油价格经常变动，因此原油出库必须遵循一致性的成本核算方法，否则就会造成成本不实。我们在对山东省某炼油厂审计时发现，该厂某年１０月份原油出库时，改变了以往一直采用的加权平均法计算当期成本，而采用了后进先出法，结果导致了该月份生产成本虚增２６４．８７万元。


３．应注意审查结转产成品销售成本时，有无人为地改变数量、价格的行为。因为炼油企业的产品一般都有十几个或者几十个品种、型号，改变数量及改变价格均可达到调节销售成本的目的，而且较为隐蔽，不易发现。在对山东省某炼油厂审计时，经过仔细核对，查出该厂在结转某年１２月份销售成本时，将