[摘 要]现代企业制度是指符合社会化大生产特点,适应市场经济体制需要,体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求。市场经济是法制经济,它要求任何社会行为必须在法律的轨道上有序地进行。内部审计作为现代化企业管理的重要组成部分,自然也具备着其独特的管理职能。本文就内部审计职能展开论述并提出观点。?
　　[关键词]内部审计 职能 经济监控?
　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1009-5489(2009)02-0030-02
　　
　　一、内部审计在企业管理中的职能?
　　
　　随着公司制度内部改革和管理创新工作的深入以及内部审计作用的日益显现,公司决策层对内部审计的要求正在从传统的“纠错防弊”向全面促进公司提高管理水平和风险防范能力方面转变。面对新的形势,内部审计部门必须突破传统的定位和工作思路,重新定位自己在公司管理中的地位及所肩负的职能,在实践中勇于探索内部审计职能的实现途径,才能为公司决策层服务好,为公司发展发挥更大作用。?
　　内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。随着社会经济的发展,科学技术和人的思维能力的进步,人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸,这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物存在的潜在职能。内部审计的职能也会随着社会的发展、经济管理的发展,而不断地发展变化。以西方内部审计为例,在内部审计发展的三个阶段上,内部审计承担着不同的职能。现代内部审计产生的初期,由于生产规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监控,内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计,此时内部审计的以监督为主。?
　　20世纪50年代以来,由于科学技术不变革和经济全球化,市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下,西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴,广泛开展了内部控制审评,并逐步开展经营审计,将提出改进经营活动的建议作为工作重点,内部审计的评价全面体现。?
　　20世纪60—70年代以来,伴随着经济的增长,西方国家出现了一系列的社会问题,例如环境污染、能源危机、区域关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展,使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到,只有履行好自己的社会责任,才能保障企业的生产经营活动正常进行,并可塑造良好的社会形象,以获得持续的发展。因此,内部审计部门又积极开展了社会责任审计,对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价,通过评价,对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计,最大限度地为企业提高管理水平服务,提高经济效益服务,促进企业长期健康、稳定地发展。?
　　
　　二、关于内部审计职能的观点?
　　
　　内部审计主要是指审计控制,审计控制是对会计的控制和再监督。内部审计的内容十分广泛,一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查,不仅是内部控制的有效手段,也是保证会计资料真实、完整的重要措施。对会计资料进行内部审计,既是内部审计的一个组成部分,又是内部控制一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策的程序是否贯彻,建立的标准是否遵循资源的利用、是否有效合理、以及单位的目标是否达到。依据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况,《会计法》规定,各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的规定和程序”,以使内部审计机构或内部审计人员对会计料的审计工作规范化和程序化。当前,我国审计与会计学界对”审计=会计检查=查帐”这一观点一直存在不同观点和看法,这个问题,实际上是对审计概念以及审计与会计相互关系的理解,有必要作进一步探讨。?
　　目前,学术界对上述观点存在三种看法。?
　　1.认为审计同会计的属性是相同的而对此观点予以肯定;2.认为审计源于会计,但重点不同,应是”审计=会计检查”,而”会计检查=查帐”;3.认为审计独立于会计并列发展,是两个不同学科而持否定观点。?
　　以上三种观点,以目前各自阐述的观点来看,因立足于不同的学科分析论述,因此,我认为对”审计=会计检查=查帐”这一观点的肯定或否定,应以它们三者的联系与区别,以科学理论发展规律来进行分析,才能客观地认识审计、会计检查和查帐的相互关系,适应于现在和未来的发展。?
　　
　　三、我国企业制度下内部审计职能?
　　
　　在我国企业依附于政府的计划经济条件下,内部审计所起的作用只不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸而已,内部审计对国家的这种依附不仅影响了内部审计的独立运行,而且也限制了内部审计职能作用的发挥。改革开放以来,企业在市场经济这个新环境下公平竞争,若不注重加强企业内部管理和健全完善内部监控制度,企业的经济效益就难以提升。内部职能的这种深化,其实质是由查错防弊的防护性功能发展到策划决策、提高经济效益的创造性功能,这是内部功能的一个重大飞跃。于是我就我国内部职能提出以下两点:?
　　1.经济监督职能是内部审计最基本的?
　　经济监督职能是指以法律法规为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以衡量和确定其财务信息的正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。　现代企业由于经营规模不断扩张,经营业务的日趋复杂化,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,这就客观上需要有健全的审计监控机制,监控企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算及执行等,要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。随着现代企业制度的建立和完善,审计监控体系的健全,特别是社会审计力量的增强,内部审计的经济监控职能,主要是站在企业立场上,为企业有效经营、健康发展服务。?
　　2.经济评价职能是内部审计的另一大职能?
　　经济评价职能是由经济监控职能派生出来的另一职能,现代企业的内部审计,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。?
　　西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的,在西方企业中,特别是一些大型的企业、跨国公司,都自觉自愿地设置了内部审计,并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方管理者认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以评估及掌握。内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制。