作者：[陈岩峰 张慧]

在会计上，存在两种不同的收益观——本期经营收益观和全面收益观。本期经营收益观强调本期和经营，主张企业的收益只反映本期的经营收益；而全面收益观主张企业的收益既包括经营收益也包括非经营收益，且强调从几个而非一个年度预测企业的收益能力。相对本期经营收益观而言，全面收益观把视角扩大到企业的客观经济环境，应该说是一种进步。然而，全面收益观仍未完全克服外部性带来的冲击。要想解决这一问题，必须创立一种全新的收益观，使外部成本（或收益）内在化。


一、外部成本内在化


当个人或者团体的行为直接影响到他人或团体的利益而没有付出代价或获得补偿时，就造成了影响，这种影响的作用对被影响者来说是外来的，称为外部性。其正面影响称为正外部性；负面影响称为负外部性。在经济社会中，出现外部性的情况是很多的。我国在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品又加收一道消费税，其中有很多是造成负外部性的商品，如汽车、摩托车、香烟等。笔者认为可在一定程度上对这些商品的负外部性加以控制。但是其中也不乏诸多不合理之处。我们知道，消费税是一种价内税，一般计入主营业务税金及附加，属于损益类科目，最后全部转嫁到消费者身上，这是有失公平的。以香烟为例，香烟的供给方和需求方均是造成负外部性的主体，因此必须由供需双方共同承担这一成本。笔者认为，必须把产生负外部性的产品从征收消费税的产品中分离出来，单独设立一个新税种，按照一定的比例在供给方与需求方之间分摊，由供给方承担部分价外税，不得转嫁需求方。而在征税的同时也应采取一些其他辅助手段，以引导正确的消费方向，如对达到废气排放标准的小汽车减免税。２００２年，财政部、国家税务总局发文，对环保汽车减征３０％的消费税，鼓励汽车厂商生产更多的环保型汽车。


虽然，消费税考虑了部分产生负外部性的产品，但是并没有把全部的外部成本内在化。现在许多化工企业、农药制造厂等对环境造成很大破坏，而最多被罚款，这是不规范和不完善的。为了遏制这种现象的发生，我国将于２００３年启动“绿色核算”——环境会计。中国会计学会秘书长、财政部会计司副司长刘玉廷说：“绿色核算”通常包括宏观和微观两个层面。宏观层面指在计算国内生产总值时，要将治理环境、恢复生态所付的费用扣除。一些西方国家在进口我国电器时收取额外的垃圾处理费，而我国在进口外国电器时却不加收这笔费用，当进口电器报废后却要承担处理费用，这显然不合理。微观层面指绿色会计，公司在核算成本费用的时候，必须考虑社会成本，把外部成本内在化。


二、外部收益内在化


由于外部性分为正外部性和负外部性，因此在把外部成本内在化的同时，必须把外部收益也内在化。正外部性最广为人知的事情是新发明，这方面取得的成果是很多的，世界各国均运用知识产权来发挥外部性的积极效应。我国知识产权的类型极为复杂，现用结构树来加以描述：





然而，知识产权法并未完全保护其正外部性。美国迪斯尼公司今年向版权保护期发起了挑战，该公司认为它们的影视作品每年给美国带来超过５ ０００亿美元的盈利，因此申请再延长２０年的保护期。虽然知识产权法的制定是为了保护公众利益、鼓励创新，然而其也存在不合理之处。知识产权法仅对某一类产权规定了总体上的保护期限，但由于各公司的具体情况不同，必然存在产生的正外部性大小不一的情况，也就使知识产权法在某种程度上失去了效力。假设Ａ、Ｂ公司均为产生正外部性的公司，且得到的补偿相同（见下表）。


由上表可以看出，由于Ａ、Ｂ公司情况不同，相同的措施不可能对每个公司都有效。迪斯尼公司可以看作是表中的Ｂ公司，知识产权法中的保护期限未能有效保护其正外部性，所以它的延期要求是合理的。但是，为了鼓励创新，政府也可采取财政补贴的方式向其妥协，这样就使企业的外部收益以财政补贴的方式内在化。


在网络经济时代，网络产品产生的正外部性也是不容忽视的。消费者从网络产品中不仅得到网络产品本身的价值，而且还可以从与网络成员的交往中获得额外的价值，即“网络效应”。但是，网络产品制造商形成的正外部性无法从知识产权中获得补偿，必须采取一种新的方式予以解决。庇古提出解决的方法是政府提供财政补贴。然而笔者认为，由于受益的是消费者，完全可以通过厂商与消费者之间的博弈由市场独立完成，政府不必干预，可通过下图加以分析：





在供给一定的情况下，由于“网络效应”的存在，需求量上升，由此导致价格上涨，图中的线段Ｐ１Ｐ２（即Ｐ２－Ｐ１），就是内在化的外部收益。


三、关注社会总财富的增加


在会计收益观上，我们必须有一种全局观念，应以社会财富最大化为目标。社会是一个整体，任何公司都不应以牺牲国家利益为代价换取自身发展。传统的会计核算只关注公司的内部成本（即私人成本），并以此为依据计算利润，但是有些时候获取的利润远远低于其对环境造成的破坏程度。在此情况下必须考虑社会成本，因为即使公司获利但却减少了社会总财富，这样的公司实际上是一个亏损公司。以Ｃ公司为例分析盈亏（图中的“圆”代表总收入），由于社会成本的存在可以分为以下两种情况分析：





通过以上两种情况的比较，Ｃ公司在考虑了社会成本后由盈利公司变为亏损公司。同理，在考虑了外部收益以后，亏损公司有可能变为盈利公司。可见，公司传统的利润计算方法是不可行的，在考虑公司内部成本时必须同时考虑社会成本，使社会成本内在化；在考虑公司内部收益时也必须同时考虑其外部收益，使外部收益内在化。根据以上分析，可以得出公司利润总额的计算公式，即：公司利润总额＝原公司利润总额＋予以内在化的外部收益－予以内在化的社会成本×需求方应承担的比例。?