［摘 要］在现行成本报表中，存在着信息不完整、披露不及时等问题，本文就适应于财务分析、非货币信息的提供、实时报告的需要重新构建了成本报表。
　　［关键词］成本报表；财务分析；非货币计量；实时报告
　　［中图分类号］F275.3［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）01-0052-02
　　
　　 一、适应于财务分析的需要
　　
　　随着市场竞争的加剧，产品销售状况、资金的周转速度决定企业能否生存，这就导致企业愈加重视对存货的控制分析。我国企业进行财务分析时，在资产负债表上取得的存货项目金额是由几个会计科目综合得出，满足不了所有会计信息使用者的信息需求。而成本报表的编制主要用来考核企业成本计划和费用预算的执行情况，有关的产品生产、销售成本表上，以“库存商品”账户为中心记录会计信息，反映的内容大体是期初产成品成本+本期生产总成本-本期销售成本=期末产成品成本，不能直接反映和存货有关的采购、加工和消耗等方面的信息。这些报表上信息的提供远远满足不了存货分析的需要。为了适应现代管理的需要，要求在企业内部编制一个以存货为中心的制造及销货成本表，将采购、生产、完工以及销售一系列的经济活动都包括其中。具体格式见表1。
　　
　　
　　表1设计的指导思想是为了对存货进行更好的管理和决策，利于对存货周转情况的考核。首先通过该报表，可以用期初数和期末数相比较计算存货变动额，考核分析期材料、在产品存货升降原因，为进一步具体检查哪些材料超储，哪些材料储备不足，材料买价、采购费用的升降情况提供依据。其次通过计算材料周转天数（材料存货平均余额*分析期天数/分析期材料耗用总额）、在产品周转天数（在产品存货平均余额*分析期天数/分析期产品生产成本总额）、产成品周转天数（产成品存货平均余额*分析期天数/分析期产品销售成本总额）来考查存货资金流动的效率，以测定企业材料采购次数是否过于频繁、批量是否合理，库存管理情况、是否缺货以及企业的销售状况。通过以上分析得出的结论可以作为供应科确定材料资金占用额，以及材料的经济批量控制的依据；生产科可以了解存货流转情况，从而有效地组织生产；销售科可以掌握产品的销售情况，从而对不同产品采取相应的销售策略。对企业的高层决策者来说，这张报表完整地反映了企业成本核算体系，通过它可以分析企业的供产销情况，而不用从分散的报表中提取信息。
　　
　　二、适应于货币计量与非货币计量并重的需要
　　
　　成本报表中填列的信息要求能够数字化，也就是说要符合信息货币化的要求。但是，首先，在企业生产过程中，影响产品成本形成的因素很多，除了在报表中反映的还有大量重要的非货币化信息存在，如生产工人的技术熟练程度、设备的利用情况、是否新产品生产等。而且在成本核算过程中，存在着许多影响成本金额形成的非货币化因素，如间接费用分配方法的选择、存货发出的计算方法等。其次，在激烈竞争的驱使下，企业产品生产多元化，这种情况下很难做到每一种产品都编制自己的制造及销货成本表，在一张反映几种产品制造及销货成本表上，就应补充必要的非货币化信息进行说明。另外，企业编制的成本报表还局限在反映企业自身生产过程中发生的耗费，而忽视了企业生产时所形成的环境成本、社会责任成本，这些成本应该以非货币计量形式在相关成本报表上反映。否则由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。
　　随着市场经济的深入发展，提高经济效益是企业增加竞争能力的必由之路，这就要求企业的高层决策者在进行生产经营决策时，获得充分的有关成本费用的资料。而且根据事项法的主张，会计的目的是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息，并假定会计信息使用者众多，每个会计信息使用者的决策模型不同，其对会计信息的需求也不尽相同。因此，会计人员的任务是客观地提供相关经济事项的信息，然后由各个不同的会计信息使用者根据自己的需要对信息进行选取，代入相关模型进行决策。非货币信息的提供反映了事项法的要求，它能帮助决策者透彻理解成本报表的内容，了解企业成本形成的基本情况、意外事项和经营战略等。
　　总之，成本报表以货币与非货币计量并重甚至于非货币信息大于货币信息的方式加以揭示，将成为未来成本会计发展的一个方向。非货币信息可以采用附表、旁注、脚注等形式反映，应包括以下内容：有助于理解成本报表的重要信息；基于成本、效益原因没在报表中体现的相对次要的信息；用于补充报表信息的统计分析数据；生产部门对自身的评价及对未来生产建议；企业生产对生态环境的影响等。
　　
　　三、适应于实时报告的需要
　　
　　编制成本报表时应满足的要求之一就是报送及时，从理论上讲，有的报表，如反映成本形成主要指标的报表可以按月编制，也可以按旬、按周以至按日、按班编制，并及时提供给有关部门。但是在实际工作中很难做到这一点，成本报表属于事后事项的披露，成本核算的过程又很复杂，成本报表往往披露的周期、时限过长，不利于管理者进行决策。在知识经济环境下，随着竞争的日益激烈，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，经营活动的不确定性日益显著，导致会计信息的决策有用期大大缩短，这就要求成本报表能提供实时信息。
　　随着科技的进步，电子联机实时财务报告将广泛运用。在计算机随机寄存功能的支持下，有关成本的数据可以通过计算机进行实时的处理与反映，成本信息的日常揭示成为可能，这样就可以产生不同期间的成本报表。如果一家大型企业有几家分厂进行产品的生产，可以在企业建立企业内部局域网络，来传递和沟通产品生产成本信息，以减少成本信息产生、传播与利用的时间间隔，提高报表报送的实时性。 　　另外，我们转换一个角度来谈实时报告，这里的“实时”不再是指及时，而是指“现时性”，也就是说以现时成本为基础来反映成本报表的内容。首先，历史成本原则是会计核算的基本前提，它是以物价稳定为前提条件的，在物价变动不大的情况下，能够提供真实可靠的信息，有助于使用者做出正确的决策。但在市场经济条件下，物价变动完全取决于市场，通货膨胀不可避免，成本报表若仍坚持历史成本原则，则不能及时反映物价变动对存货的影响，同时会虚增企业利润，而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。其次，存货属于企业的资产，在企业会计准则上将资产的实质定义为“未来的经济利益”，但是以历史成本计量的存货只能反映其形成过程中曾耗费了企业多少代价，而无法正确计量其未来的经济利益。这样，资产质的规定性与量的规定性之间就产生了脱节。尽管《企业会计准则》规定提取存货跌价准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现时成本形成的差距，但是，资产负债表上不同期间的存货可能会产生不同的计价基准，破坏了一致性原则。
　　随着现代交通和通讯技术的发展，以及世界经济一体化的形成，现时成本的确定逐渐具有可靠性与客观性。在和世界贸易接轨的过程中，我国有关会计的制度不断完善，会计管理及其人员的素质不断加强，计算机网络提供丰富广泛的信息，这些都为成本报表以现时成本为基础编制提供了条件，而且成本报表属于企业内部报表，供管理者决策时使用，和企业为了减少应交所得税而虚增成本无关。按照事项法的主张，在编制以历史成本为基础的成本报表同时，编制以现时成本反映的成本报表，为企业管理者提供不同决策时所使用的信息，反映企业接近现时市价的耗费，缩小实际价值与变现价值的距离，为企业在现时条件下的有关成本决策提供真实数据。
　　总而言之，成本报表要想适应时发表展的需要，必须加以完善，首要的要求就是报表内容的丰富以适用于财务分析的要求；其次在报表外增加非货币信息的披露，以适用于不同使用者的需要；最后，提高报表编制的及时性、现时性，适应于信息时代及市场经济的要求。时代的发展向财务工作者和理论研究提出了挑战，我们必须面对挑战，用新思路、新方法应对出现的问题，为企业管理提供服务。
　　
　　主要参考文献
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　　[2] 李怀勇.试论我国财务报告体系的改革[J]. 商业经济,2005，（12）.
　　[3] 谢在宝.现行财务报告的局限性及发展趋势[J]. 中国农业会计,2005，（5）.