[提要]文章分析了金融工具新会计准则对资产业务和资本目标､风险管理水平､金融会计监管等的影响,并提出了相应的对策｡
　　[关键词]金融工具;新会计准则;商业银行;影响;对策
　　[作者简介]许进均(1984—),男,人民银行抚州市中心支行｡(江西抚州344000)
　　
　　2006年2月15日,财政部发布的新会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》､《企业会计准则第23号——金融资产转移》､《企业会计准则第24号——套期保值》､《企业会计准则第37号——金融工具列报和披露》,其实质内容与国际会计准则第39号和第32号的规定大多是相同的,并且充分考虑我国的国情,对衍生金融工具和金融工具采取了IASB的“合二为一”而非FASB的“分而治之”思想,将两者的会计确认与计量统一在一个准则中,使我国的会计规范体系更加系统化､科学化｡
　　
　　一､金融工具新会计准则对商业银行主要影响的分析
　　
　　(一)对资产业务和资本目标的影响
　　1.金融资产与负债分类､确认的改变影响银行资本水平｡金融工具从表外披露到表内核算的影响｡一是衍生金融工具交易在合约成交后,要将其确认为一项资产或负债,进行表内核算,改变了银行资本计算的范围,也影响了加权风险资产的计算｡二是目前国内衍生金融交易市场并不发达,国内银行也主要是为客户代理衍生产品业务,除了在与客户交易和向国外交易对手平盘之间会出现一定程度的时滞以外,都是及时地对冲风险,所以将各类衍生金融工具在表内核算,会显得过于突出衍生金融工具交易在银行中的地位,从而使得资产负债表的结构失衡｡
　　2.公允价值的计量增加银行资本的波动性｡公允价值计量要求银行在交易事项的市场价值变化时,及时将这些价值变动在报表中确认,这样会加大银行资本的波动性｡同时,一旦市场价格变动,使用公允价值方法计量的部分金融工具未实现的损益将计入资本公积项目以及按照现金流套期会计核算的公允价值变化直接记入股本,公允价值的频繁变化也会增加银行资本的波动性｡
　　3.投资类资产的核算发生较大变化｡金融工具会计准则规定,债券投资中“短期投资”､“一年内到期的长期债券投资”和“长期债券投资”将分成“交易类”､“可供出售”和“持有至到期”三个类别来核算,这一变化将带来商业银行资产核心系统会计科目结构和相关核算手续的改变｡
　　(二)对风险管理水平的影响
　　1.对商业银行利率风险管理能力的影响｡全面引入公允价值后,银行会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起,市场环境的变化对银行的影响将会通过会计信息反映出来｡当市场利率水平发生变化时,金融工具的重估值随之产生变化,进而导致银行的财务状况和盈利能力的波动｡因此,公允价值的全面引入要求银行对宏观经济和市场环境具有较强的预见能力,这种能力具体反映为银行的利率风险管理能力｡
　　2.对商业银行信用风险的影响｡如上所述,商业银行的资本波动会迅速反映到财务报表之中,扩大银行业绩的波动效应,随之而来的金融资产贬值必将影响银行的声誉,动摇存款者的信心,那么很多核心存款转变成一般存款｡现有银行体系中如果盲目采用公允价值可将单个银行的损益变动升级为银行系统的信用风险｡
　　(三)对金融监管和会计监管的影响
　　1.对金融监管的影响｡首先,银行要对可能发生的损失计提一般准备,而金融工具会计准则要求,银行有客观证据表明该金融资产发生减值的,按面值与未来全部现金流量贴现值之差计提减值准备｡明显这与银行内部会计制度预测的贷款组合发生的损失不一致,也与银行监管的审慎性要求在一定程度上是矛盾的｡其次,权益范围的改变使监管资本计算的范围也要做相应的调整｡特别是部分未实现的利得或损失将计入资本公积,使得监管资本偏离了审慎的要求,不符合会计谨慎性原则｡同时由于资产负债项目的变化与衍生工具的表内核算,计算加权风险资产时信用风险和市场风险的组成部分也发生变化,监管部门同样要根据实际情况进行调整｡
　　2.对商业银行自身会计监管的影响｡一是银行在公允价值引用中,由于客观计量和主观因素会导致会计信息失真问题产生,进而影响会计信息披露的质量,这样对会计监管提出了更高的要求｡客观上的可以通过修改监管资本计量范围的方式进行解决,但是要剔除会计人员主观因素的影响,使公允价值能得到真实地反映,则需要在会计监管方式上进行创新｡银行业监管部门要加快开发内部评级法并进一步建立和完善机制,加强管理｡二是对会计监管队伍质量提出了更高的要求｡监管部门需要开展专题培训,特别是金融工具确认与计量方面,以切实提高会计监管人员分析商业银行财务状况及风险状况的水平,提高银行会计监管能力｡ 　二､对商业银行有效实施金融工具会计准则的建议
　　
　　(一)进一步明确商业银行衍生金融业务的税务政策
　　金融工具会计准则中,以公允价值计量部分业务时需要对未实现的损益进行确认,这与税务部门据实纳税的基本原则存在一定的矛盾,进而影响了银行的各项税收负担｡此外,我国会计制度､税收制度以及监管当局对贷款损失准备计提的要求不完全相同,这些都削弱银行应对风险及管理积极性｡因此,从建立完善的正向激励机制出发,监管部门应与有关部门加强沟通,进行政策协调,明确未实现损益纳税的税收政策,以更好地促进商业银行的稳健运行｡
　　(二)制定较为统一的公允价值估价技术
　　公允价值是在公平交易条件下,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额,其产生的前提必须是在公平交易的条件下｡但从目前我国现实的经济环境看,由于市场经济体制还没有完全确立,非市场化的因素依然存在,公平市场还会受到种种非市场因素的影响｡目前还有相当一部分资产和负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完整信息,且对公允价值的计量有待商榷和统一｡在这种情况下,如果不顾条件地运用公允价值,必然会带来公允价值的滥用,并最终导致会计信息的失真｡其次,公允价值的实际操作难度大｡我国目前金融市场不发达也欠规范,利率和汇率还未完全市场化,运用公允价值缺乏参考标准,专业人才､信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都还缺乏相应的技术支持｡同时不少金融工具项目如果没有相关市场价格,其公允价值不容易确定｡在这种情况下,现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术｡但是,因为未来现金流量的金额､时点和货币时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往面临着很多困难,因而现值计量的复杂性形成了公允价值计量推广应用的“瓶颈”｡所以,对公允价值运用的态度应该是谨慎的欢迎｡
　　正因为我国金融市场不发达也欠规范,利率和汇率浮动多少受政府的影响,生产要素市场还不够成熟,即使那些有效交易也缺乏足够的深度与广度,那么市场存在被操纵的风险｡为此,我国应尽快出台运用估计技术计量公允价值的市场参考标准,以及借鉴FASB157——公允价值计量,制定一份详细规范公允价值计量技术,并且有很强操作性的执行指南｡
　　(三)审慎监管
　　1.调整对监管资本计算的范围｡金融工具会计准则规定部分未实现的利得或损失应计入资本公积,使得监管资本偏离了审慎原则的要求｡监管部门应适时调整监管资本的计量范围,尽力减小负债和权益分类､可供出售资产､公允价值选择权以及现金流量套期的会计处理等对监管资本的影响｡
　　2.调整对加权风险资产计算｡资产负债项目的变化与衍生工具的表内反映,促使计算加权风险资产时信用风险与市场风险的组成部分发生变化,监管部门应对权重和转换方式进行适当的调整,在审慎的前提下建立会计资本和监管资本之间必要的联系机制｡
　　3.要创新监管方式,减少公允价值计量中主观性因素的影响｡
　　4.加强对商业银行的财务监管｡新准则对银行财务状况的影响主要体现在以下两个方面:一是商业银行的财务波动性增大｡二是商业银行会计处理的主观判断因素增多｡
　　为此,应当完善针对公允价值计量､套期会计等内容的专门检查程序,将商业银行财务状况作为重点监管项目,监督和促进商业银行提高财务成果的真实性｡
　　
　　[参考文献]
　　[1]财政部.企业会计准则(2006)[M].北京:经济科学出版社,2006.[2]王岚.新金融工具会计准则对我国上市银行的影响分析[D].成都:西南财经大学,2007.[3]王海妹.新会计准则体系下的银行业应对之道[J].金融会计,2006,(6).
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