会计监督不仅包括单位内部会计机构、会计人员的监督，还包括政府有关部门和社会中介组织的监督。在实际工作中，如果对会计监督认识不清、把握不准、落实不到位，就有可能发生会计信息失真、重复查账、推诿扯皮等问题。因此，我们认为要提高会计监督的质量和水平，发挥好会计监督的作用，就必须认真做到以下“四个结合”。



第一，会计监督与会计核算的结合。核算与监督是会计的两大基本职能，两者相互交融、相辅相成、互为表里。会计核算是实施会计监督的前提和基础，会计监督职能必须依附于会计的核算职能。如果没有会计核算，会计监督就成了无源之水、无本之木；如果没有会计监督，会计核算也将失去方向,会计人员也仅仅是一名记账人员，而不会成为管理人员。因此，只有将会计监督与会计核算有机地结合，才能真正体现会计监督的价值，实现会计监督的目标，完成会计监督的使命。



第二，全面监督与重点监督的结合。全面监督是指会计监督对企业的经营活动进行的全方位、多层次、宽领域、全过程的监督，主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。总之，会计监督涵盖了企业生产经营的各项业务、各个环节，涉及到企业的所有员工，体现在事前、事中、事后的整个过程。当然，全面监督不是不分主次、眉毛胡子一把抓，而是在全面监督的同时，突出监督的重点，将全面抓和重点抓统一起来。



当前，在会计工作上因受局部利益或个人利益的驱动，违规违纪、弄虚作假，会计信息失真等现象，严重影响了投资人、债权人及社会公众的利益。为此，在会计监督的内容上，一定要把会计信息质量作为重点；在会计监督的对象上，一定要把上市公司作为重点；在会计监督的时序上，一定要把事前监督和事中监督作为重点。只有将全面监督和重点监督有机地结合起来，才能在整体推进中重点突破，卓有成效地把会计监督落到实处。



第三，内部监督与外部监督相结合。会计监督包括内部监督和外部监督两种形式。将这两种形式相结合，建立完整的会计监督体系，是经营管理的客观要求。内部监督就是单位内部的专业监督和群众监督。专业监督是指会计机构、会计人员通过经济活动进行的监督。群众监督是指通过职工代表大会（或职工大会）和通过与经济责任制相结合的各种群众核算形式（如班组核算）进行的监督。在大力加强专业监督的同时，应采取各种形式吸收广大职工参加会计监督。



外部监督是指国家监督和社会监督。为了保证各单位经营活动的合法性，各单位除了对经营活动全过程进行内部会计监督外，还要接受国家监督和社会监督，即接受国家财政、税务、审计、上级主管部门等的监督和注册会计师事务所的监督。这就是要发挥单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督体系的综合作用。单位内部监督包括四个方面：一是对原始凭证进行审核和监督，包括对原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核和监督；二是对会计账簿和财务会计报告的监督，做到真实、合法，满足信息使用者的要求；三是对财产物资的监督，严格建立并严格执行财产清查制度，保证账实相符；四是对财务收支的监督，控制非正常费用，降低成本，提高经营效益。



完善会计监督体系，加强内部会计监督是一个不可忽视的重要部分，它是政府监督和社会监督的必要补充,在整个会计监督中起着不可或缺的作用。内部会计监督是外部会计监督的基础，外部会计监督是对内部会计监督的补充和再监督。如果内部会计监督制度严密而有效，则发生违法违纪行为的概率将大为降低，可预防单位负责人和有关人员贪污腐化，可以提高外部会计监督的效率。但内部会计监督也存在局限性：它是站在本单位立场上进行的监督，容易产生小团体利益驱动的不法行为；它是在本单位负责人领导下进行的会计监督，因而在影响单位利益的情况下，受单位领导的影响，其强制性和权威性受到限制；在单位负责人的不正常干预下，可能会使会计监督的正面作用失效，甚至转化为针对外部会计监督的反监督力量。



因此，必须加强外部监督，充分发挥国家监督和社会监督的作用，与单位内部监督作用互补。外部监督的健全和发展，是对内部监督的有力支持。从美国的安然、世通、施乐到我国的琼民源、郑百文、银广厦等一系列会计造假案件,可以看到当今企业会计造假现象的严重性,它使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击,降低了社会公众对业界及资本市场的信任,造成了诚信危机,并殃及业界与资本市场自身的发展。作为提高会计信息质量必要保证的会计监督,越来越受到人们的普遍关注,继续建立健全完善的外部监督和内部监督有机结合的会计监督体系非常重要和紧迫。



第四，集中监督与分散监督的结合。这里的集中监督和分散监督，主要是指国家监督机构和社会监督机构的外部会计监督。集中监督是针对特殊的会计事项组织的定期、不定期的突击检查或多部门的联合监督。分散监督是指对会计信息质量的常规监督分散在平时，分散给不同的监督机构和社会中介部门进行的监督。将分散监督与集中监督相结合，这样既提高了会计监督的效率，又充分利用了有限的监督资源，使政府专门机构的监督资源与社会其他监督机构的监督资源得以有效配置，防止出现重复监督、多头监督、浪费资源的现象。



当然，集中监督和分散监督是有机结合、辩证统一的整体。所谓的集中和分开只是相对而言，并非决然分割。比如，对企业会计信息质量的监督，可以让各种监管机构分类进行监督。让税务机关负责对企业的收入进行监督，让会计师事务所对企业会计报告的质量进行监督，这些都是分散在这些监管机构的日常监督，然后定期或不定期的组织有关部门进行集中的监督检查，这样既有效利用了有限的监督资源，又提高了监督的效率。因此，只有坚持集中监督和分散监督相结合，才能切实增强外部会计监督的针对性和实效性。（作者单位：山西省农牧业技术综合服务培训中心）○赵福燕