随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立，企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多自主权和更广阔发展空间的同时，也面临着更多、更大的风险，其中会计风险更是日趋扩大化、多样化。因此，正视会计风险，发现、控制、化解会计风险已成为现代企业管理的重要课题。

一、会计风险的含义和特征

（一）会计风险的含义

广义的风险是指事物的不确定性，这种不确定性表现为一个事物既可能造成不利结果（即损失），也可能会带来有利影响（即收益）。由于人们对损失的关注程度往往高于对收益的关注程度，所以风险研究主要集中于风险损失的研究。

会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现，它是指在企业会计工作中因各种主客观原因的影响所形成的企业会计信息质量的不可靠性，这种不可靠性可能会影响企业会计信息使用者做出不当决策而遭受某种损失。

为便于从不同角度认识会计风险，对会计风险可以进行多种分类。按产生会计风险的根源可分为客观风险和主观风险；按会计风险影响要素可分为环境风险、管理风险和账务风险；按会计风险对不同利益主体的影响可分为会计人员的责任风险、企业管理者的责任风险和会计信息使用者的财产损失风险；按会计风险能否控制可分为可控制风险和不可控制风险。

（二）会计风险的特征

1、会计风险的客观性。客观经济环境的不确定性和会计本身的局限性决定了会计反映不可能尽善尽美。会计工作中存在着大量的主观判定，判断失误往往不可避免。会计人员、企业经营者和所有者之间的利益并不完全一致，在某些方面甚至还存在利益冲突，因此，会计人员可能为谋取或保护自身利益而故意或被迫提供误导信息。

2、会计风险的严重性。会计风险一旦转化为现实的损失，其后果都是十分严重的。一方面，会计信息失实会降低企业形象，给企业经营带来难以估计的损失；另一方面，由于会计信息对社会资源的配置有重要的调节作用，因而错误的会计信息会使资源配置缺乏效率，误导资金流向，不利于社会经济的发展。

3、会计风险的可控性。会计风险是企业会计活动过程中产生的风险，因此它属于可控风险。引起会计风险的原因很多，如会计环境的变化、会计人员的疏忽等。既然会计风险可以控制，企业就应当设计必要的内部控制并保持其有效运行，以合理保证会计报表的合法性和公允性。

4、会计风险的滞后性。风险本身代表的就是一种不确定性，其产生的结果往往在决策实施之后才能显现。会计风险的这种滞后性表现得更加明显，以至于对前期差错，企业会计准则还专门设置了“以前年度损益调整”科目进行核算。实务中，除了企业自身发现错误进行更正外，很多差错或舞弊是在外部审计、税务检查甚至是破产清算时才得以发现。

二、会计风险的识别

会计风险识别是企业对其所面临的现实和潜在的会计风险加以判断、归类并鉴定其性质的过程。企业会计风险的形成，究其根源主要有两大方面：一是由客观因素形成的会计风险，即客观会计风险；二是由主观因素形成的会计风险，即主观会计风险。

（一）客观会计风险

由于会计学科本身的缺陷所造成的会计反映失实称为客观会计风险，也称会计的固有风险。它是客观存在的，人们只能尽可能地避免，但不可能完全消除。客观会计风险主要包括：

1、会计理论风险。是指由于会计理论本身受客观经济环境的制约具有一定的局限性，从而导致会计信息质量的不可靠而形成的风险。例如货币计量理论是建立在币值不变假设基础上的，但在现实经济环境中，无论哪个国家的币值都不是固定不变而是处在波动之中的，即币值稳定是不成立的，从而不能如实反映企业财务状况、经营成果，使财务报表上所反映的信息与实际情况发生了偏差，难免误导报表使用者的决策，给不同的会计利益主体带来不同程度的损失。

2、会计规范风险。是指由于受客观经济环境的制约，人们在制定会计行为规范时预留有剩余会计规则选择权，从而导致会计信息质量的不可靠性而形成的风险。会计准则中会计政策的可选择性，使企业在执行会计准则过程中，可以运用剩余会计选择权限对同一交易事项、经济状况，在不同会计年度依据具体情况选用不同的会计政策，从而使披露出来的会计信息即使是同一交易事项但在不同的会计年度所揭示的会计信息也会形成不可比的可能性。

（二）主观会计风险

不同的会计行为主体对同一经济业务进行处理的结果可能存在差异，当这种差异达到足以使信息使用者的决策失误并给企业带来损失时，就会产生主观会计风险，也称会计的行为风险。主观会计风险主要有两类。

1、道德风险。是指企业相关人员因对自身利益的追求而违背道德原则，进行不实的会计处理、提供虚假的会计信息，导致其可能遭受损失的风险。这类风险主要可分为：

第一，管理者会计风险。是指对企业会计信息质量有控制权的企业管理者，为谋求会计主体或个人利益，在对企业会计工作决策中，主动授意调整会计信息，粉饰财务会计报告，故意导致会计信息质量不可靠，从而形成管理者会计风险。

第二，从业人员会计风险。是指对企业会计信息质量有具体操作权的企业会计从业人员，为谋求自身利益或迫于所处工作环境的压力，在企业会计业务的具体操作中，选择有利于企业管理者利益的会计处理方法，而忽视企业所有者乃至国家利益，故意导致会计信息质量不可靠而形成的风险。

第三，审计者会计风险。是指对企业会计信息质量有审计权的社会中介机构，为谋求自身利益，在实施企业会计信息审计工作中，故意忽略第三方的公允性和企业会计信息质量问题，导致会计信息质量不可靠而形成的风险。

2、技术风险。是指受到业务水平的影响，会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。这类风险主要可分为：

第一，会计职业判断风险。是指会计人员在履行职责过程中，由于自身对会计政策法规理解不透，运用会计政策和相关法规条例不当，无意造成职业判断失误而导致会计信息质量的不可靠而形成的风险。企业会计准则在具体执行过程中，很大程度上依赖于会计人员的职业判断来实行，如果会计人员专业技术不高，工作经验不足，就可能无意地作出错误的职业判断，增大会计信息质量的不可靠性，从而形成会计职业判断风险。

第二，业务操作不当风险。会计人员识别票据等原始凭证的能力差，会导致将错误的信息输入会计信息系统；会计科目的使用不当，会导致将会计信息作错误的分类；收益和费用的确认时间选择不当，会导致错误配比，产生错误的盈利信息；会计控制不当会给企业带来巨大经济损失。此外，会计人员每天要面对大量的结算票据、现金资产、印章、重要凭证、有价单证等，一旦发生票据遗失、短款、计算错误等工作疏漏，就难免会给企业造成损失。

第三，决策支持不力风险。会计部门未能充分发挥会计参与管理的作用，导致支持决策的职能形同虚设，不能及时向决策层提供决策需要的反馈信息，甚至未能通过会计核算分析及时发现企业存在的问题，使得企业决策失误而产生风险。

三、会计风险的控制

会计风险的控制是指使风险发生所带来的损失降低到最小限度的各种措施，包括风险回避、风险分担、风险降低等方法。根据会计风险的成因及其构成内容，会计风险的控制包括客观会计风险控制和主观会计风险控制两个方面。

（一）客观会计风险控制

客观会计风险源于会计自身的缺陷，理论研究的深化会有助于降低该风险。对客观会计风险的防范，要从会计实践出发，对现有会计理论进行不断的改进，努力探求减少会计处理方法的不确定性，提高其可靠性。比如，可以通过完善会计假设、规范会计基本概念、修正会计要素，探寻减少会计处理方法的不确定性等。又比如在研究和制定会计准则的时候，尽量减少使用不确定性的措辞，以利于减少主观判断上的差异，从而减少会计风险出现的可能性。以会计理论指导会计风险研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落实到减少会计处理中的偏差上，这是需要广大会计理论和实务工作者进行不断努力的。

（二）主观会计风险控制

主观会计风险控制主要是围绕道德风险控制和技术风险控制进行的，可以从以下几方面加以防范：

1、建立会计风险预警机制。风险的预警机制主要是指通过在风险识别、大体辨别出可能出现何种风险的基础上，对其风险可能带来的损失进行测算，努力降低其发生的频率和减少损失的程度，把会计风险控制在合理的范围内。根据我国企业的现有状况，会计风险预警机制应包括能反映企业负债管理能力、变现力、资产管理能力、获利能力和成长能力的有关指标。企业应当充分依托先进的科技手段和信息技术，应用会计风险预警机制，使监督从简单操作型的静态事后复审向动态预警分析转变，使操作过程的事中控制前移，加大监督、监控力度。

2、完善企业内部会计控制制度。健全并有效执行内部会计控制制度是企业防范会计风险的根本途径。健全完善的会计控制制度应该包括：

第一，职权分离制度。职权分离制度主要体现在不相容职务分离控制上。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。企业内部主要不相容职务有：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务等。其中业务经办职务和审核监督职务要分离，如会计部门人员不得担任内部审计职务；业务经办职务和会计记录职务要分离，如出纳人员不得担任银行存款余额调节表的编制职务；财产保管职务和会计记录职务要分离，如仓库保管人员不得同时兼任材料会计记账工作；每一项业务不能由一人全部包办，如不能由一人办理货币资金收付的全部业务。同时，还应当设立岗位轮换制度，这样即使有未发现的会计差错或舞弊问题，也能在岗位轮换后及早发现，避免更大的损失。

第二，财产保护制度。财产保护控制制度是为确保财产安全完整而采取的控制措施，主要包括限制接近和财产清查。限制接近是指只有经过严格控制的人员才能接触财产、物资以及会计记录等有关实物，旨在划清责任，减少舞弊行为。财产清查是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一项制度。

第三，稽查核对制度。为保证会计信息的真实可靠完整，各项经济业务必须建立稽查核对控制制度，以免发生差错和舞弊，必须根据因果连环链进行稽查核对。

3、完善会计监督检查机制。优化的会计行为必须有相应的实施监督机制作保证，要从企业内部和外部两个方面建立和完善会计监督检查机制，内部监督机制与外部监督机制共同构成科学优化的监督实施体制，从而有力地制约会计行为主体的私欲和偏好，保证会计信息的质量。

第一，完善内部会计监督机制。企业内部监督的主要途径是企业内部审计。与会计风险相关的内部审计是在一个企业内部对各种会计行为及其相应的控制系统进行独立评价，以确定内部控制的设计是否合理，运行是否有效，并最终评价企业控制目标是否实现的一项控制活动，它是实现对会计风险控制和管理的有效途径。内部审计机构和审计人员应当保持其独立、客观、公正。审计人员在对财务部门做出的会计工作进行内部审计时，不能仅仅对会计工作的结果进行审计，还应当对其依据的信息、文件等基础资料的可靠性和适当性进行评价。同时，审计人员不仅需要审计财务部门所使用的会计政策是否恰当，会计估计是否公允，还需要对会计风险内部控制措施的设计是否合理，运行是否有效进行评价，从而降低由于内部控制缺陷产生的风险。

第二，完善外部会计监督机制。尽管内部会计监督机制具有一定的监督效果，但它毕竟寓于企业之中，一旦企业整体利益与社会利益发生冲突，内部监督机制就会弱化，这时就需要外部监督，也就是要配合搞好国家监督和社会监督。根据我国国情，结合国家政府部门和社会中介组织对企业会计工作进行监督，使会计工作依法接受财政、审计、金融、税务、工商行政管理机关等部门的监督，如实提供会计凭证、会计账薄、财务报表和其他相关会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报会计信息。

4、加强会计职业道德建设。据有关调查，当前的会计风险主要源于道德风险。控制会计道德风险的关键在于规范企业管理者的行为，一方面应设计一个务实的指标体系用以考核管理者的经营业绩；另一方面应加强对会计人员的监督，对故意出具虚假财务报告的企业予以严厉制裁。此外，还应加强注册会计师行业的管理，对注册会计师的舞弊行为要严惩不贷。加强会计职业道德建设应重点做好以下工作：

第一，建立会计职业道德守则。使每个会计人员都有明确的职业道德规范，了解会计工作对其自身的要求，明确过失和舞弊应承担的法律责任，提高会计人员的自律性。

第二，净化会计职业环境。会计风险往往源于薄弱的内部环境。对会计职业内部环境影响较大的主要有两个方面的因素：管理层的价值观和道德水准；会计机构在企业内部组织机构中的独立程度。要营造一个良好的内部环境，企业首先应当树立诚实守信的意识和正确的道德价值观念。如果管理层缺乏诚信，即便内部控制设计的很合理，也很难信赖会计风险内部控制能够有效。

第三，加强职业道德宣传教育。通过对会计人员的职业道德教育，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，并使加强职业道德修养成为会计人员的自觉行为。

第四，完善监督和奖惩机制。一方面要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作；另一方面，要建立完善科学的考核标准和激励约束机制，将会计人员职业道德与其岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。

5、提高会计人员综合业务素质。为了适应新的环境要求，会计人员必须是具有会计、财政、税务、金融、审计、经营管理、计算机及外语等多方面知识的复合型人才。因此，必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。同时，高等院校的会计教育也要以加快复合型会计人才培养为目标，改革教学方法，调整教育内容，开阔学生的知识面，提高学生的创新能力、职业判断能力和解决实际问题的能力。通过提高会计人员的综合业务素质，使会计人员的业务水平得以保证，以降低会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。

参考文献：

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2、黄智明.企业会计风险及防范初探[J].现代商业,2007(17).
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4、邹小华.浅谈企业会计风险与应对[J].财政金融,2009(14).
（作者单位：中国航天科工集团公司财务部）