《企业会计准则——固定资产》规定，企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
　　（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；
　　（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；
　　（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；
　　（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；
　　（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；
　　（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益（营业外支出）。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。
企业对于已经计提了减值准备的固定资产，如果在以后期间其价值得以恢复的具体会计处理，财政部下发的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)》里作出了规定：企业对于已经计提了减值准备的固定资产，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转回。企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出一一计提的固定资产减值准备”科目。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。
例：A公司于2001年12月21日购入一台管理用设备，原价310000元，预计使用年限为5年，预计净残值为10000元。A公司按直线法计提折旧。
1、2002年计提折旧60000元（（310000-10000）/5）。
借：管理费用 60000
贷：累计折旧 60000
2、假定2002年末，该设备的可收回金额为200000元，应计提减值准备50000元（（310000-60000）-200000）。　
借：营业外支出 50000
贷：固定资产减值准备 50000　
3、2003年计提折旧。由于2002年末设备提取减值准备后，其账面价值为200000元（310000-60000-50000），假定预计使用年限为4年，预计净残值仍为10000元，则2003年应计提的折旧额为47500（（310000-60000-50000-10000）/4）。
借：管理费用 47500
贷：累计折旧 47500
4、假定2003年末，导致该设备的发生减值的因素已不复存在，其可收回金额为200000元，设备的账面净值为152500元（310000-60000-50000-47500）。此时，可收回金额已经超过没有计提减值准备情况下的账面净值190000元（310000-60000╳2），所以应将所计提的减值准备50000元全部转回。在不考虑减值准备情况下的累计折旧金额应为120000元（ 60000╳2），实际的折旧金额为107500元（60000+47500），应增记累计折旧金额12500元（120000-107500），差额37500元冲减营业外支出。
借：固定资产减值准备 50000
贷：营业外支出 37500
累计折旧 12500
5、又假定2003年末，设备的可收回金额恢复到180000元，账面净值仍为152500元。在不考虑减值情况下，设备的账面净值为190000元，故应保留减值准备10000元，所以只能恢复到可收回金额180000元。此时，须冲回营业外支出37500元（180000-152500）。转回的减值准备40000元与冲减的营业外支出37500元的差额2500元，应增记累计折旧。
借：固定资产减值准备 40000
贷：营业外支出 37500
累计折旧 2500


作者：王东友 文章来源：江西省商务学校