二、小规模纳税人出售增值税征税范围的固定资产核算

　　根据财税[2009]小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按2%征收率征收增值税。国税函[2009]90号规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额／（1+3%），应纳税额=销售额×2%。

　　[例2]A企业为小规模纳税人，2009年10月出售一台已使用过的机器，原价为100000元，已提折旧38000元，售价为72100元（含增值税）。会计处理如下：

　　（1）固定资产转入清理时

　　借：固定资产清理　62000

　　累计折旧　38000

　　贷：固定资产　100000

　　（2）收到价款时

　　出售时应交纳增值税=[72100／（1+3%）]×2%=1400（元）

　　借：银行存款　72100

　　贷：固定资产清理　70700

　　应交税费——应交增值税　1400

　　（3）结转净损益

　　借：固定资产清理　8700

　　贷：营业外收入　8700

　　三、纳税入出售不属于增值税征税范围的固定资产核算

　　纳税人出售房屋、建筑物等不属于增值税征税范围的固定资产，应根据《营业税暂行条例》的有关规定，按5%征收营业税。
　　[例3]A企业2009年10月出售建筑物一幢，原价为50万元，已提折IH20万元，售价为40万元，营业税率5%。会计处理如下：

　　（1）固定资产转入清理时

　　借：固定资产清理　300000

　　累计折旧　200000

　　贷：固定资产　500000

　　（2）收到价款时

　　借：银行存款　400000

　　贷：固定资产清理　380000

　　应交税费——应交营业税（400000×5%）20000

　　（3）结转净损益

　　借：固定资产清理　80000

　　贷：营业外收入　80000