回顾人们对环境信息披露做出的努力及其成果是必要的，因为这既是对探索者的尊重，又是继续进行研究的基础，可以给我们很多启示。 　　
　　一、国外研究综述 　　

　　由内容看，企业面向社会公开的环境信息至少应包括环境财务信息和环境绩效信息两个方面，环境审计信息的提供又可进一步保证企业对外披露环境信息的质量。早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这一概念，认为企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，并应当将这些外在成本内在化。以英国《会计学月刊》1971年比姆斯（ F. A. Beams）发表的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J. T. Marlin）发表的《污染的会计问题》两篇文章为代表，揭开了环境会计研究的序幕。环境会计虽源于社会会计，但最终独立于社会会计并产生了环境财务会计、环境管理会计和环境审计等诸多分支。

　　不可否认，欧美、日本等发达国家、地区的环境信息披露研究在世界上居领先地位。在这些国家有关企业的会计核算与报告中，对环境负债、环境费用与成本、环境收入收益等会计要素有着较为全面的研究，并在会计实务中加以应用，为其他国家的环境会计核算和环境信息披露提供了很多可供借鉴的经验。　

　　（一）联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）

　　近年来在环境信息披露的研究和实践方面，联合国各有关组织尤其是ISAR正发挥着越来越大的全球性的影响力和带动力。

　　早在1989年，联合国贸易与发展会议（UNCTAD）下设的ISAR在该工作组第七次会议上就开设了企业环境会计这一课题，首次对环境会计和环境信息披露的全球进展情况进行了讨论；在1991年召开的第9次工作组会议上发表了《出于对政府及信息利用者考虑的结论》；在1994年就环境会计信息的披露范围提出了较为详细的建议；在1995的第13次会议上，更是把环境会计问题作为会议的中心问题，最终在1997年12月发表了《企业层次的环境财务会计和报告》作为环境会计和报告的实务指南；在1998年第15次会议上，环境会计和报告成为会议的主题，会议讨论、修改了《环境会计和报告的立场公告》。有关工作文件包括两部分重要内容：

　　１.《环境成本和负债的会计与财务报告》（1998年通过）。这是国际上第一份关于环境会计和报告系统的、完整的国际指南，文件中建议的披露项目明显超出了会计准则制定机构通常要求披露的内容，指出披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目是很重要的。有关披露内容可以包括在财务报表内，也可以列入财务报表的附注中，在某些情况下，还可以作为其他报告的组成部分。

　　２.《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》（2000年发布）。它主要分析了传统财务会计模式相对于环境会计的局限性、目前一些企业在反映环境业绩方面采取的做法、在企业年报中披露环境业绩的建议以及环境业绩指标的分类。 　　

　　（二）美国

　　北美的环境会计有两大特征：一是在财务会计领域的环境成本、环境负债的会计处理和披露问题已经纳入环境会计领域；二是作为环境管理会计的环境会计有长足的发展。其中以美国为代表。

　　美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一。在美国，环境会计问题理论研究主要是有关环境成本和环境负债的确认、计量与报告。

　　关于环境负债。美国联邦环保署（EPA）从其性质角度将环境负债划分为六大类：服从性责任；补救性责任；罚款与处罚性责任；赔偿性责任；惩戒性责任以及自然资源损失责任。美国财务会计准则委员会（FASB）第5号准则公告《或有事项会计》同样可以适用于环境问题所引起的或有负债，第14号解释公告《损失金的合理估计》则是用于计量的指南。美国注册会计师协会（AICPA）也在制定关于环境会计、报告与审计方面的指南。

　　关于环境成本。对于如何记录环境支出， FASB至今已发布了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三个有关环境成本处理的公告。社会成本（外部成本）也进入了EPA的研究视野。1995年，EPA发布的环境成本表，不仅将潜在的隐藏成本、或有成本、形象与关系成本归入环境成本，而且将传统成本和一部分社会环境成本也包含在内。EPA同年还出版了《作为企业管理工具的环境会计入门：基本概念及术语》，为企业管理实务提供了技术指南。

　　关于环境信息报告。美国证券交易委员会（SEC）以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响、未决公诉以及环境风险和或有事项。SEC涉及证券上市公司有关环境信息披露的其他内容包括公司对有关环境法律的遵守情况以及由此引起的未决诉讼和指控及对资本支出、盈利和竞争地位的影响、对今后环保设备投资的说明等。美国会计学会（AAA）对环境会计信息披露问题进行了专门研究，认为企业应编制反映环境影响的内部报表和外部报表两张报表。

　　关于环境绩效。美国管理会计学会（IMA）发表了第42号管理会计公告《企业经营决策中的环境会计技术与工具》，主要用于指导管理会计师处理环境问题。2001年，EPA也发表了《贫乏的绿色供应链：一个为用具管理者和供应链管理者削减成本改进环境绩效的实务指南》。该指南对成本和废弃物两方面的削减、提高财务上和环境上的作业效率都作了重要阐述。

（三）欧洲


　　欧洲诸国之间在环境会计上存在着很大的差别，在研究和实践内部环境会计方面德国处于明显的优势。

　　欧盟（EU）早在20世纪90年代初就制订了1992~2000年行动计划。1992年发表了《走向可持续发展》的报告，掀开了欧盟进行环境会计信息披露研究和实践的序幕。欧盟下属的欧洲委员会（EC）在20世纪90年代开始的环境会计规划项目具体包括，环境管理会计（ECOMAC，代表着环境管理和管理会计的统一体系）、企业环境报告以及财务会计的环境问题指导项目等。

　　欧盟还颁布了第1836条欧盟委员会条例《欧盟的环境政策和原则》，号召企业自觉建立和实施环境保护政策、目标和计划，建立有效的环境管理系统，编制环境报表。此外，欧洲委员会和荷兰环境部还着手进行宏观统计目的和政策评价目的的环境成本定义的统一化。荷兰环境部将生命周期的效果评价作为研究课题。欧洲会计师联盟（FEE）也进行了大量的环境会计和环境报告书保证业务的调查研究。以民间为主导的研究机构全球报告促进计划（GRI）则将环境会计报告书的编制和披露的准则制定作为研究目标，几乎包揽