关键词：会计信息；行为主体；质量特征；成本——收益分析
在市场交易中，企业产品作为商品必须有相应的供求双方，有相应的价值和使用价值，必须能给企业带来经济效益而具有一定的盈利性。企业会计信息作为一种信息产品应属于私人物品还是公共物品曾一度引起众多学者的关注和讨论。本文借鉴产品的相关特性，对企业会计信息的产品属性进行分类，并对会计信息的供求双方（即行为主体）、会计信息作为产品应满足的质量特征、会计信息的、成本与收益分析等几方面进行了探讨。
一、企业会计信息的产品属性分类
经济学根据一种物品是否具有排他性和竞争性，将其分成四类：私人物品、公共物品、公有资源和自然垄断。简单地说，物有排他性是指可以阻止他人使用这些物品，物有竞争性是指一个人使用这种物品减少了他人使用这些物品的能力。私人物品指既有排他性又有竞争性的物品，公共物品既无排他性又无竞争性，公有资源有竞争性但没有排他性，自然垄断有排他性但没有竞争性。
根据上述标准，企业会计信息大致可分为三类：私人物品会计信息、自然垄断会计信息和公共物品会计信息。会计信息的产生早于企业，对企业来讲最基础的用途莫过于企业内部使用，比如企业的资金成本、不同产品的盈利性、企业的准备采取的折扣政策、财务战略、企业的产品成本信息等，这些信息供企业内部管理者使用，是企业的商业秘密，既有排他性又有竞争性，所以此种会计信息应属于私人信息。国家出于税收、调控经济等需要，必须了解各企业的经营情况，因而以法律或政令的形式规定了企业向政府披露部分会计信息的义务，比如企业通过纳税申报表向税务机关申报纳税，此部分信息仅供政府使用，因此有排他性但没有竞争性，笔者称之为自然垄断会计信息。随着上市公司的出现，其经营风险的承担者扩大至大量股民，这样各国上市公司又增加了必须向社会披露其会计信息的义务，如企业会计报表及其附注向外披露的企业的财务状况、损益情况、和现金流量等信息。此类会计信息既无排他性又无竞争性，笔者称之为公共物品会计信息。企业的会计信息和企业的产品一样，无论企业内部使用的还是外部提供的信息，都可以给企业发展带来未来的经济利益。
二、企业会计信息的行为主体分析
既然会计信息可以作为产品，则其应具有特定的供应者、和市场需求者，即具有特定的行为主体。在企业会计信息的交易中，一般认为，企业会计人员和管理人员是企业会计信息的生产者。企业会计信息是会计人员依据会计法、通用的会计制度、会计准则、以及税收法规等并结合自身的职业判断生产的，必然会受到会计人员专业能力、个人品质、主观判断等因素的影响。但是，企业管理者受托经营企业，以企业价值最大化或利润最大化为其经营目的，作为经营、财务决策的决定人，其管理能力、职业判断能力、个人品德等方面会在不同程度上影响会计信息的质量。另外，企业的内部审计人员、代理记账会计人员、负责审计本企业报表的注册会计师的职业道德品质与能力对会计信息的生产和披露也有着重大的影响。所以在企业会计信息生成的过程中，不可避免地受诸多信息参与者（行为人员）职业判断能力和行为目的的影响。 信息的需求方指的是利用企业会计信息进行决策、判断、监督的主体（组织和个人）。包括内部信息需求者和外部信息需求者，内部信息需求者主要指内部管理人员和企业员工，管理人员需要会计信息对企业经营活动进行预测、决策、监督等。企业职工利用会计信息了解企业盈利、发展、工资等情况。外部使用者是广泛且复杂的，主要有以下几个方面：第一，与企业发生着或准备发生利益关系，或产品具有替代关系的企业或组织，如企业上游供应商、下游客户、行业潜在的进入者、具有替代产品的企业、行业内的竞争者等，都需要企业提供相应的会计信息以满足其进行决策、计划的需要。第二，对企业具有监督职能的部门，如证券监督委员会、税务部门、工商部门、统计部门、行业主管部门等，它们需要会计信息来判断企业是否照章纳税、是否存在违法经营的情况、利用会计信息进行汇总，判断行业的发展情况，以制定合理的制度促进企业的发展，维护正常的经济秩序。第三，与企业融资活动密切联系的单位和个人，如银行、广大的投资者、潜在的投资者、其它的金融机构或非金融机构。投资人需要会计信息了解所投资金的获利性，资金的保值增值能力，债权人需要企业偿债能力，盈利能力等信息。
三、会计信息产品的质量特征
在商品市场上，企业的产品必须满足一定的条件，具有相应得质量标准，会计信息从本质上来分析，也应具有一定的内在特征，可靠性、相关性正是会计信息最本质的特征。从财务报告的目标出发进行研究，形成了两大学派，即“受托责任学派”和“决策有用学派”，这两个学派对会计信息质量的要求有显著的差别。“受托责任学派”首先强调会计信息的可靠性，保证财务报表数据的真实性。我国《企业会计准则》规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，这正是可靠性的本质。而“决策有用学派”从信息使用者的需求出发则首先强调相关性。即“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营成果的需要”，即会计信息应能满足不同信息需求者的需要。相关性和可靠性正是会计信息作为企业产品使用价值的体现。从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突。如，为了保护投资者的利益，保证会计信息的可靠性，会一定程度上牺牲信息的相关性，而为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”逐渐占上风，成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，会计信息失真的可能性因此加大。 但在我国现阶段，可靠性仍是会计报表所表达信息的主要质量标准。
四、会计信息的成本——收益分析
产品具有相应的行为主体，满足一定的质量标准后，若不能给企业带来经济利益，则供给方会慢慢减少，直至该产品完全退出市场。企业管理者们作为理性的经济人在提供会计信息时也在不断地衡量自身的成本和收益，会计信息的成本包括以下几项内容： 第一，会计人员的培训成本，主要指企业管理当局为确保会计信息符合企业会计制度、准则，加强会计人员的管理水平，提高会计人员的技术水平和职业道德水平或者储备相应的人才而发生的培训支出；第二，信息生成成本，指对于企业经济事项的分类、确认、计量、记录和报告等信息生成过程中发生的支出，如会计人员、内部审计人员的工资福利费等；第三，信息的鉴定成本，主要指企业会计报表在向外提供之前，为保证会计信息的真实相关而发生的注册会计师的审计费用，错误信息或者需调整信息在调整过程中发生的支出，如会计人员的加班费。按照马克思的劳动价值论的观点：产品的价值是凝结在其中的一般人类劳动，信息生成成本和鉴定成本又是企业会计信息价值的集中体现。第四，信息纠偏成本，主要指会计信息违反既定的质量要求，按照法规的规定给企业的惩罚而发生的支出，如企业因提供错误的信息而支出的罚款等；第五，信誉损失成本，主要指企业提供虚假会计信息而造成企业信誉的降低或损失，从而降低企业的无形资产，这种损失对企业的影响是深远而难以估计的。 会计信息收益实质上是企业管理者经营业绩的反映，是企业管理者利用内部正确的会计信息给企业带来的正面影响，如企业利用相关可靠的会计信息进行正确的生产经营、投资筹资决策给企业带来的收益的增加或者成本的降低；企业管理者提供正确的会计信息给企业带来的影响，如企业高质量的会计信息，可以增加企业的美誉度，促使企业加强和外部客户的联系，加强和供应商客户，消费者客户、银行等的联系，从而形成持久的战略联盟，提高企业的竞争力，增加企业的利润，从而给企业的长期发展打下了良好的基础。企业提供高质量的会计信息，从宏观上来讲，还可以增加企业的外部收益，主要体现在国家可以利用正确的信息加强监督、制定相应的政策、法令，从而降低市场的交易成本，规范市场的秩序，从而有利于我国的会计进一步和国际协调，从而更利于会计信息质量的提高。会计信息的收益还表现在另外一个方面就是企业提供虚假会计信息而产生的经济后果，如企业利用虚假信息骗取国家税收，增加企业的收益，利用虚假信息从资本市场筹集所需的资金等，但这种收益对企业来讲属于短期的不当收益，长期来看，随着会计市场的规范，会计信息质量的提高，这种收益终究会丧失。
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作者：张素蓉 孙海军 文章来源：北华航天工业学院