摘　要:实证研究方法在我国会计研究领域的运用不仅活跃了会计研究的学术气氛,也丰硕了会计研究的成果。然而,实证会计在选题范围、条件前提以及程序和方法等方面均具有某些先天不足,我国特殊的轨制环境及前提又导致其在我国的应用尚存在一些“后天”缺陷。准确、全面地熟悉规范研究和实证研究并将两者有机结合,应成为更多研究职员的理性选择。实地研究因兼具规范和实证两种研究方法的长处是实证研究和规范研究之间最恰当的结合点。讨论实证研究的某些先天不足和应用中所存在的“后天”缺陷,旨在为准确理解和处理规范与实证两种研究方法之间的关系,为我国会计研究方法的健康发展寻求一个有效途径。换言之,应更多地使用实地研究的方法,实其实在地解决企业的财务与会计题目。

一、实证研究的先天不足和后天缺陷实证研究有广义和狭义之分,这里取实证会计研究的狭义内涵,也即“档案研究”(archival research),其他实证涵义暂不涉及。不论鲍尔、布朗、瓦兹和齐默尔曼等实证会计的开拓者或闻名学者如何看,实证会计的思惟和方法实际上都深受实证经济学的影响,而专注于资本市场的财务学则为它提供了最重要的阵地,恰是这两点同时铸就了实证会计应有的灿烂和形成了灿烂并存的暗影。

(一)实证会计先天不足的表现
1?实证会计在选题范围上具有相称大的局限性。从实证研究的选题来看,其研究者经常以能否进行实证作为选题方面的“价值取向”,基本不能实证和很难实证的领域,往往都不能进入实证研究者的视野。于是,一些可能更为重要的会计基本理论题目,例如基本会计概念结构、会计模式及其选择和会计发展模式等,就天然地被排除在外而不去实证或得不到实证;与此同时,实证研究关注的焦点一般都是资本市场及与其有关的上市公司会计题目,而非资本市场和上市公司的企业财务、会计题目,在实证研究领域好像所见未几。客观地讲,实证研究存在的这两个选题方面题目,其原因并不在于研究职员,而在于这种方法本身存在着不可避免的局限性。在选题方面实证研究与规范研究比拟较,显然后者更为宽泛。
2?实证会计在应用信息质量上具有假定条件。实证研究在多数情况下都是所谓的档案研究也即对数据库信息的研究,这样,会计和其他相关信息对实证研究不啻为生存线。当20世纪60年代实证研究方兴未艾时,美国的会计信息质量经由管理至少在表面上已经给人以可以信赖的印象,因此实证的结果应当说具有相称的说服力。因为我们很难发现有对数据库信息质量作出明确判定和数学处理的实证研究文献,所以以为实证会计实在是建立在数据库信息质量是可以信任的假定条件上。近年来,当安然、世通、安达信等美国至公司和大会计师事务所一再爆发财务及审计失败丑闻,当我国的祝百文、蓝田股份们努力证实自己的造假水平一点也不比美国同行差甚至比他们更胜一筹时,假如再考虑到也许是更加令人惊诧的大量未被揭露的财务造假,实证研究的信息质量可靠假设无疑碰到生存危机。进一步说,以值得怀疑的信息运用科学的方法进行当真的实证,其意义和结果都将不问可知。(责任编辑：会计论文)