摘　要:会计循环是会计学中一个重要的基本概念,其实质内容构成整个会计工作的基础部分,且具有综合涵义。会计循环是以方法为纽带连接程序和内容的综合体。运用核算方法处理核算内容方为其实质,核算程序为其表现形式;同时,这种表面形式与我国传统的形式比较,也可协调为总括的、一般的、带有共性的会计核算形式。
会计循环(Accounting cycle)是一个典型的舶来词,早见于西方财务会计的文章和教材中。但囿于当时认识的局限性,往往仅从形式上认为它只是一种会计核算的工作程序、或者是一种账务处理的操作步骤的定期重复,而忽略了它本身所具有的丰富内涵。包括作者本人在内原来都对此概念存在比较肤浅的认识,如“会计循环,就是指会计工作中基本步骤的依次继起、定期重复”(万宇洵,1991);又如“我们把以下这些依次继起的步骤称为会计循环”(常勋等编《西方财务会计》1984年)、“每一会计期间成为一个会计循环”(胡益芬,1987)等,现在看来,这就显得过于表象了。随着我国改革开放的深入,特别是加入WTO以后,会计界正在为适应新的经济环境、为加强与国际会计的协调进行着不懈的努力,当然,对于国际上广为使用的一些基本概念也有重新认识的必要。
一、会计循环概念的综合涵义编制会计报表是会计核算的一个十分重要的基本方法,从内容看,它是一定时期经济业务核算的总结,从形式看,它是一段时间会计处理步骤的终点,该方法的出现集中表明了会计循环的形成。它将一定时期发生的业务内容,按照一套核算方法的相互衔接,构成一个完整的工作体系,并在各期轮番进行,这就是所谓的会计循环。会计循环的形成表明了会计工作已按一定模式和固定程序在有条不紊地对各期不同内容的经济业务进行统一处理。作为近代会计成型的标志,它同时表明了传统财务会计的成熟。
会计循环从形式上看,确实是一种业务处理的操作步骤定期重复所形成的工作程序,但深入研究不难发现:构成这种循环态势的基本要件是会计核算的专门方法,这是会计循环形成的可能基础和纽带;而循环态势中处理的对象是各期不同的经济业务,这是会计循环成立的客观必要和依据。正是这种必要性与可能性的结合才产生了会计循环这一带规律性的相对固定的一般工作程序。事实上,会计循环就是以会计核算方法之间的密切联系作为纽带,将各种核算方法有序地组合成能以满足会计目标实现的相对固定模式,然后,按相同的核算步骤对不同期间的不同业务进行往复处理,形成工作方法、工作内容和工作步骤有机结合的实用程序。如果其中的工作步骤是会计循环的表现形式,那么,工作方法和工作内容则是会计循环的内在实质。可见,会计循环是一个既具有表现形式又具有实质内容的综合概念,它“既是会计方法的顺序使用,也是会计程序的按部就班,还是会计业务的连续处理。”(万宇洵,2003)因此,在笔者新主编的《基础会计学》(2003)中进一步将其解释为:“会计循环既包括依核算方法的联系构成的工作程序这一核算形式,又包括就会计对象的处理形成的经济业务这一实质内容”。毫无疑问,会计核算方法在这里起到至关重要的主导作用,它既是形成工作程序这一形式的构件,又是处理经济业务这一内容的手段,正是它将形式和内容予以结合,构成了会计循环这一概念的综合涵义。(责任编辑：会计论文)