摘 要：加强会计透明度是为了透过现象看本质。在企业并购中,会计账簿、会计报表等提供的会计信息应该为决策提供服务，但由于无形资产本身的特点以及其在企业资产中所占比重日益增大，已经成为加强并购中会计透明度的很大障碍。本文并对如何提高企业并购中无形资产会计透明度提出了相应对策。
关键词：企业并购 无形资产 会计透明度
在企业并购和并购后的协同效应的发挥过程中，价值和价格一直是最敏感、最受关注的因素，其综合体现了整个并购活动中各方面的利益关系，是企业并购的关键。会计信息为决策者确定资产的价值和价格提供一定的依据。现行会计只对企业的历史成本进行确认和计量，会计报表以交易价格为基础，只承认已经实现的收益和已经发生的费用，许多影响未来收益的资产和负债项目被从报表中排除。因为无形资产不具有实物形态，很容易在会计信息中被忽略。会计报表中只对有历史购买成本的无形资产价格进行了确认，那么用会计事实来证明无形资产的价值就出现了许多困难。在现代企业中，无形资产在企业资产中的分量日益提高，并购中的会计信息使用者越来越关心企业无形资产的状况，他们需要会计提供有关无形资产的价值、构成、收益等方面的有用信息，以便做出科学合理的投资决策和管理决策。正确分析和界定无形资产，科学准确的评估无形资产，合法公正的处理无形资产，加强企业并购中无形资产的会计透明度，对推动和保障企业并购的顺利实现，是十分重要的。
在知识经济时代，经济竞争已经不再是有形资产的竞争，竞争的焦点集中于无形资产，对无形资产进行大规模投资已经成为发展知识经济的内在要求。对于如何加强并购中的无形资产的会计透明度，我们提出以下对策：
一、加快与有关无形资产国际会计准则的接轨
从总体上讲，西方有关无形资产的会计处理方法是为以私有制为基础的西方市场经济服务的，但同时也是科技进步和社会化大生产的产物，具有一般性。我国企业在社会主义市场经济条件下，在对外经贸往来中有必要跟国际接轨。因此，在无形资产会计处理方法上，我们应该坚持“合理吸收，保持特色”的原则。即在项目的定义、确认范围、计量、摊销、财务借贷记载方式等方面尽量与国际准则一致，但在具体细节、资产收益处理、离退休基金列支等主要辐射国内会计计量方面，应根据我国企业的特色与现状有所保留。 首先，无形资产要素应有所更新，除了传统型无形资产外，还应该包括人力型无形资产和方法型无形资产。应该加强无形资产计量的革新。借鉴国际惯例，同时考虑我国目前的经济环境，笔者认为，无形资产至少应该包括以下内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉（包括自创商誉和企业并购中产生的商誉等）、地理标志、服务品牌、经营秘密、融资租赁而持有的无形资产、有技术专长的熟练员工、优质的企业文化和市场理念等。其次，无形资产的计量最好是基于价值和现值理念使用资产评估方法中的收益现值法代替历史成本法。因为无形资产价值主要取决于其未来收益，面向过去，以权责发生制、历史成本原则、稳健原则和配比原则为主要特征的历史成本会计模式显然是不适合无形资产的计量的，应当采取“面向21世纪的计量模式”。加快与有关无形资产国际会计准则的接轨，使得并购中无形资产的转移成本的计量和并购后无形资产的价值的评估有了更科学的会计资料作为依据。
二、完善会计理论体系，加强会计人员教育
目前，我国的无形资产的核算以及信息披露遵循的是《企业会计准则——无形资产》和《企业会计制度》，但在财务报告中对无形资产信息不能充分反映。如在资产负债表中无形资产排在流动资产、固定资产之后披露，且只反映一个摊销后的账面余额价值；在利润表中无形资产的转让收入和对外投资收益情况都没有单独列示，而是并到其他项目一起反映；在现金流量表冶金设置了 “处置固定资产、无形资产和其他资产所收回的现金净额”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。把长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，根本无法看清无形资产的变动情况。在会计报表附注中列示的“重要项目的说明”也只是要求披露无形资产的种类、实际成本、本期增减及摊销数，未能对无形资产的辅助信息充分披露。由此可见，由于无形资产的本身的特点，以及我国现代企业会计制度还不完善，对国际会计准则中一些主观性判断较强的原则要制定相应的约束条件，对会计要素的确认、计量、报告等要尽快制定相应的具体准则，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。另外，要通过完善会计理论体系对并购后企业会计环境的变化进行较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免因为并购产生的不确定性对会计产生过多的影响。由于并购给无形资产带来了很大的不确定性，会计人员的主观判断是不可避免的，也是必要的。因此，必须加强对会计人员的职业条件进行规范，要不断完善会计人员的执业条件，要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识，增强他们的正确判断力。
三、信息披露是提高并购中无形资产会计透明度的技术保障
就像劣币驱逐良币一样，不实的信息驱除真实的信息。这比本来的信息匮乏更具有损害性。因此，应当保证真实、准确、完整、及时地披露并购中与无形资产交易有关的全部重大问题。对一切可能影响并购决策的无形资产交易及时而全面地披露其实质，以有利于信息使用者做出判断，并保证所有股东和投资者享受平等待遇。首先，提高会计信息披露的充分性，我们应该将无形资产在财务报表重中的位置提前，单独列示，在披露的内容上也应趋于多元化、丰富化，还应将无形资产的市场价值以附注的形式提供给报表使用者，以便使其了解到并购后无形资产价值的变动对企业的资产状况和偿债能力的影响。其次，要提高揭示信息的及时性。最直接、简便的方法就是缩短报告的时间间隔，可采用季报、月报、旬报，甚至周报的形式。在信息披露的手段上应提倡和鼓励采用现代化的通讯技术，如公司在互联网上设立网页，通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。再次，要加强中介机构对无形资产信息披露的监审力度。加强注册会计师队伍的建设，通过不断地学习培训，提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德标准，加强注册会计师的独立性，使其站在公正、客观的立场对企业披露的无形资产信息实施有效的审计监督。最后，健全并购后的公司治理结构，完善信息披露的内部机制。建立健全公司治理结构，优化股权结构，发挥独立懂事的职能作用，从制度上监督管理者将其信息传递给外部使用者，为信息的充分披露提供制度保障。
参考文献 ：
1、吕玉芹：无形资产信息披露存在的问题与对策，山东财政学院学报，2004
2、倪沙：会计透明度与公司治理结构，企业经济，2003
3、魏明海 刘峰　施鲲翔：论会计透明度，会计研究，2001
4、熊菲，韩立岩：无形资产的协同效应，经济导刊，2005
5、尤小雁：知识经济与无形资产会计创新，无形资产研究论文集，2001
6、[美]Baruch lev: Intangibles Management, Measurement, and Reporting ,中国劳动社会保障出版社，2003
7、[荷]丹尼尔.安德里森 勒内蒂森：没有重量的财富-----无形资产的评估与运营，江苏人民出版社，2002

作者：俞兰平 谭中明 文章来源：江苏大学工商管理学院