一、题目的提出近几年来，跟着我国证券市场的发展及上市公司数目的增多，上市公司变更会计师事务所的现象也呈逐年递增的趋势。表l列示了1998一2002年度A股上市公司变更会计师事务所的情况。由交易本钱理论和资产专用性理论可知，_上市公司变更会计师事务所不仅会使上市公司和会计师事务所都发生新的交易本钱，而且还会造成原会计师事务所为了对该公司进行审计而投人的专用性资产的铺张。另外，根占有关划定，“上市公司聘用、解聘会计师事务所以及会计师事务所辞聘，均应当履行必要的程序，讲演证监会和交易所并表露其原因，且要对所表露信息的真实性负责”(丁韬，《中国证券报》，2003年4月11日)。因此，一般情况下，上市公司不应该等闲变更会计一师事务所。我们通过研读沪深两市近几年变更会计师事务所的上市公司年报发现，除了一部门上市公司仅以合同期满为由解聘会计师事务所以外，还有相称一部门上市公司对解聘原因只字未提。这样，原因恍惚或者不解释原因，就难免人们又t上市公司变更会计师事务所后年报的审计质量是否下降心生疑虑，甚至有人以为审计质量肯定会下降。为此，本文试图通过分析上市公司变更会计师事务所后呈现的特点，来说明变更会计师事务所是否会导致审计质量下降的题目，以便为治理当局制定相关政策和其他利益相关者进行决议计划提供依据。表IA股上市公司变更会计师事务所情况一览表变更年度}变更会计师事务所的上市公司数.A股上市公司总数{变更比率邓5()J和中国证监宣布的1998一2002年各年上市公司年报资料收拾整顿而成.说明:l、变更年度是指上市公