一、引 言
　　
　　价值链的概念是迈克尔·波特于1985年在其所著的《竞争优势》一书中提出的,在过去近20年中获得了很大的发展,已经成为研究竞争优势的有效工具。随着网络技术的成熟及其在商业领域的运用,价值链上各个节点企业可以通过网络实现资源的全面连通,消除信息不对称情况。价值链上各企业借助于信息技术,使其对价值进行全程的预算、管理和实时控制成为可能。在这种价值管理方式下,会计信息使用者对会计信息的质和量要求提高了,要求会计信息具有实时性和决策相关性。但从现行会计模式本身来看,传统的财务会计与管理会计都难以满足这种高要求的信息需求。有鉴于此,我国著名会计学家阎达五教授在其创建的“会计管理活动论”的基础上,结合经济学、管理学前沿理论及信息技术的发展状况,率先提出了“价值链会计”概念。
　　所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存储、价值信息的提供和价值信息的利用等[1]。价值链会计作为一个全新的研究领域,是否有研究的必要和应用的价值,取决于我们能否为之建立起一个首尾一致、前后一贯的理论框架。价值链会计理论结构由价值链会计目标、假设、本质、原则等理论要素组成,各理论要素相互之间具有一定的层次关系,而且价值链会计理论结构的构建势必涉及会计业务流程的重组,对会计核算、计量、报告以及会计管理活动的控制过程、控制方式、控制效果有着其独特的要求和表现[2]。会计假设作为会计实务与理论的基础,自然成为价值链会计理论结构研究的重要组成部分。
　　
　　 二、信息技术环境下会计假设的重构
　　
　　会计假设,是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结,是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事务和会计对象,根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断,是会计运行的基本前提和制约条件。传统会计假设有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。随着信息技术的不断发展,出现了传统会计假设所不能反映的情形,因此需对其进行重构。
　　 (一)会计主体假设内容拓宽
　　会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织,它界定了会计核算的空间范围。就特定企业而言,依据会计主体假设,其在确定会计核算范围上须合理区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动,合理区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。企业的会计记录和财务报表所反映的仅为企业主体范围内的经济活动,而不核算反映其他企业的经济活动或本企业投资者的经济活动。传统的会计主体假设强调的是会计为之服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的,它从空间上界定了会计活动的范围,强调的是会计信息提供对象的特定性和单一性。
　　随着网络技术的成熟及其在商业领域的运用,企业与企业之间可以利用网络技术建立动态联盟,众多企业相互联合形成一个合作组织,形成虚拟企业,更有效地向市场提供商品和服务,完成单个企业不能完成的市场功能,增强竞争能力,使传统会计主体假设中所强调的单个的、独立的企业实体不能适应信息技术环境下企业之间形成的联合体的新情况。
　　在信息技术条件下,价值链会计的主体假设依然存在,只是含义发生了变化。价值链会计的会计主体假设包括虚和实两个空间,即会计活动的范围包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团等,亦即价值链上各个节点的企业;“虚”的空间是指通过网络的连接而形成的临时性的价值链联盟,即虚拟企业。虚拟企业虽然存续期很短,但它有一定的经营活动和组织结构,能够和其他主体相对立,并且独立于业主之外,并可据此反映其资产、负债、权益、产出、投入和增值。因此,现实主体与虚拟主体并存是信息技术赋予会计主体假设的新内容,在进行假设时应进行充分的考虑。
　　 (二)持续经营假设和非持续经营假设并存
　　持续经营是指特定经营主体将持续其经营活动直至实现其计划和受托责任为止。换言之,在可以预见的将来,企业将不会进行清算、解散或倒闭,它要求会计人员以企业持续、正常的经营活动为前提开展会计核算。持续经营假设从其本意而言,并非假设特定会计主体可以无限期生存下去,而只是假设其将持续经营足够长的时间以便可以履行其应承担的义务。但如果确实存在证据表明企业经营难以持续,会计上便应按照相反的基础(清算基础)进行处理。
　　在传统的财务会计中,持续经营假设在解决资产计价和费用分配等问题上起着重要的作用。但从信息技术环境方面来看,这个假设表现出了一定的局限性:(1) 随着经济活动的日益复杂化,尤其是各种复杂的衍生金融工具的大量涌现,使得社会经济活动中的各种风险日益增大。同时,由于技术的更新周期缩短,市场需求日新月异,使得企业本身经营也蕴含着很大的风险。在变幻莫测的风险环境中,企业随时都可能破产或被兼并,丧失持续经营的可能性增大。(2)由于信息技术的广泛应用,虚拟企业等临时性结盟组织的兴起与发展对“持续经营假设”提出了最直接的挑战。临时性联盟体存续期很短,还有可能立即解散,使得资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际。
　　以上这些都对相对稳定的持续经营假设提出了挑战,使企业对主体自身以及价值联盟的持续经营状态的估计和假定都面临考验。因此,基于信息环境下的价值链会计所描述的主体是持续经营和非持续经营并存的情况。价值链会计假设应对持续经营和非持续经营并存的情况进行一定程度的反映。
　　 (三)会计分期假设弹性变大
　　会计分期假设是同持续经营假设密切联系的,持续经营假设的变化同时也会带来会计分期假设的变化。会计分期假设是指假设可以将企业连续不断的经营活动分割为若干个较短的期间,以便结算账目和编制报表,从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。
　　传统财务会计一般以“年”作为会计期间,企业在每年年末提供本年内反映企业经营业绩和财务状况的报告。但随着人们对财务报告及时性的要求越来越高,传统的会计分期已经不能满足人们的需要。价值链会计的主要特点之一就是按照“在经济和社会领域广泛采用信息技术”的要求以会计实时控制为核心。企业可以利用信息技术随时从相关的数据中自动收集并提取出有关的数据,生成与决策相关的财务报告。任一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机系统自动生成,使得会计分期的时间间隔可以不断缩短,变“历史信息”为“实时信息”。只要企业进行持续不断的经营,信息使用者可以根据自己的不同需求,获得任一时点或时段的财务报告,这使得价值链会计的会计分期具有更大的弹性。另外,虚拟企业等临时性结盟组织的兴起与发展对“持续经营假设”提出了最直接的挑战,组织有可能在短期内解散,因此以“持续经营”假设为基础的“会计分期”假设也应进行相应的变化,会计分期应该有更大的弹性。

　　 (四)货币计量为主,非货币计量为辅
　　货币计量假设是指会计主体所发生的一切会计事项都可以用货币作为计量单位来综合反映。它包括两层含义:一是假设货币作为统一的计量单位,不能用货币计量的经济活动,均不在会计反映之列;二是在会计数据处理时,假设货币币值不变。
　　在信息经济时代,知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源;企业无形资产对利润的贡献很可能将会超过有形资产,在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而,货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业中还存在大量不能量化揭示的事项,如企业内部自创商誉、商业信用等无形资源等,这些能够反映企业价值的指标,因为并未或不能对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评价价值,使这部分未来对企业最为重要的资产的计价一直非常模糊甚至被忽略不计。 　随着网络的不断普及,网络将世界更紧密地连接在一起,快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变动更为剧烈,而经济危机会使多个国家的货币在一夜之间大幅贬值,货币计量假设中要求币值稳定的前提受到了很大的冲击。
　　所以,为保证价值指标核算的完整性和准确性, 会计计量手段不应仅仅局限于货币,而应实现多元化。价值链会计中的计量单位应以货币计量为主,非货币计量为辅,在现行会计报告之外再增加一些价值信息。
　　
　　 三、会计假设重构的结论
　　
　　综上所述, 价值链会计假设在信息技术环境下的重构如下:
　　 (一)会计主体假设重构
　　信息技术条件下,价值链会计的主体假设依然存在,只是内容和外延都已经扩展。价值链会计的会计主体假设同时包括虚和实两个空间。“实”的空间包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团等,亦即价值链上各个节点的企业;“虚”的空间是指只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体,不管其由多少个部门或多少个独立的企业组成,都可将其视为一个联合的会计主体。
　　 (二)持续经营假设重构
　　信息环境下的价值链会计由于价值链会计主体包括价值链上所有单个企业,也包括这些企业形成的临时性的价值联盟,它们的经营可能是在缺乏反证的情况下是相对持续的,也可能是短期的(尤其是虚拟主体),甚至就某个企业集团本身而言,它也可能发生企业整体持续经营而某个分部关闭、解散的现象。所以价值链会计应采用持续经营和非持续经营并存的假设。
　　 (三)会计分期假设重构
　　面对新的经济环境, 企业可以利用信息技术随时从相关的数据中自动收集并提取出有关的数据,生成与决策相关的财务报告,而且会计分期以持续经营假设为基础,持续经营假设的变化自然也会带动会计分期的变化,信息技术环境下价值链会计的会计分期应具有更大的弹性。
　　 (四)货币计量假设重构
　　会计计量手段不应仅仅局限于货币,而应实现多元化。为保证价值指标核算的完整性和准确性,价值链会计中的计量单位应以货币计量为主、非货币计量为辅,在现行会计报告之外再增加一些价值信息。
　　
　　主要参考文献
　　
　　[1] 阎达五,李勇. 在十六大精神指引下,开创会计理论研究新局面:建立“价值链会计”的新思考[J].财会月刊:综合版,2003(3).
　　[2] 谢颖.价值链理论及价值链会计研究综述[J].财经界:下半月,2006(2).