滚动预算是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算方法。滚动预算的财务预算管理方法被国内外众多企业采用，在保障企业中长期发展规划目标、提高资金配置中起着重要作用，但是医疗行业应用很少。在市场经济条件下私立医院的建立使得公立医院开始面对新的挑战。

一、医院三年滚动预算的意义

（1）编制三年滚动预算，将预算视野放宽到三个预算年度，有利于增强医院收支的预见性，引导管理行为长期化，为医院长远目标的实现建立有效的财务保障机制。

（2）编制三年滚动预算，要求院领导按照发展目标提前谋划医院“大事”，提高资金分配的前瞻性，有利于合理利用资金，集中财力解决医院发展中的重大问题。

（3）编制三年滚动预算，是预算编制质量和水平的提高。以三年为周期，将医院收支预算按照由近及远逐年编制，使预算适时地反映实际情况，增强了预算的指导作用，有利于财务的稳定性，有利于防范和控制财务风险。

医院的收入主要来源于业务收入，实施三年滚动预算有利于把有限的资金用在刀刃上。通过三年滚动预算将远期目标与近期目标相结合，压缩不必要的开支，重点支持临床科室、医技科室的建设，使医院走内涵发展建设之路，在发展中不断调整，随着时间的推移调整和优化发展目标，使有限的资金发挥最大的效益。

二、结合医院特点编制三年滚动预算

（1）总体经济目标的预算。以上年度总收入为基础，根据历年来医院收入增长趋势，和来年要开展的新项目收益情况，由院委会研究确定下年度收入增长百分点。由于新农合政策的实行，使得医院近三年来收入增幅较大，根据这一情况在以往做预算时预计总收入以每年15%的比例增加，并在年内实现了这一预算。今年城镇医疗保险的实行，还将继续保持医院收入的大幅增长，我们从2010年开始做三年滚动预算，由于对年内经营情况把握较大，对一年以后，和两年以后的经济增长情况的把握稍差，因此出于谨慎原则应将增长比例做向下降调整。以2009年总收入增长15%预计2010年总收入，而以后两年则滚动增长10%。这样总收入就预计好了，以收定支，总支出也就有了。

（2）各部分收入的预算。医院的业务收入主要是门诊收入和住院收入，其下明细又各自分为药品收入、医疗收入和其他收入。结合医院长远目标，根据上年业务收入实际情况和年内要增加的新项目收益预测，按增长比例预计2010年要完成的业务总收入，再按实际情况预算各明细收入推算2011和2012年的收入情况。

（3）各部分支出的预算。医院的各项支出包括药品成本、人员支出、公用支出、补助支出、更新改造支出和其他支出。各项支出不能完全按照预计比例增长，必须根据各项开支的实际情况预计。具体如下：药品成本根据药品收入确定，国家规定了药品的加价率，这样从预计收入中去除医院加价，就是预算药品成本；人员支出在上年基础上考虑年内国家的工资、福利调整政策和三险两金政策变动情况，根据人均变动额和医院职工人数预算人员支出；公用支出按比例增长其中明细科目“招待费”不允许超过业务支出的2%；补助支出按比例增长；其他支出主要包括两部分，一是医院借款利息，按合同规定的利率计算，二是医疗赔偿支出，随着农民法律意识的提高，医疗服务行业工作越来越难，稍有不慎便形成医患纠纷，轻则内部调节，重则被告上法庭。所以其他支出形成了逐年上升趋势；以上几项支出确定以后差额放入更新改造支出，用于医院发展壮大。

三、预算编制中应注意的问题

（1）保障财务报表的收支平衡。公立医院财务预算最难的是收支平衡，因为事业单位不允许年终有节余，所以要以收定支保证年终余额为零。在一些年份赶上突发公共卫生事件的发生，医院要做大量的、无收益地投入，这时仅靠医院本身的收入是很难维持收支平衡的，需要通过政府补偿保证医院达到收支平衡。

（2）保证财务预算的可执行性。财务科要编制本年度内的预算明细，一般来说三年预算比较简略，指明了医院发展的大方向，为了保证总预算的完成，就要有更细的计划方案。采用“混合滚动方式”编制2010年执行力更强的预算，这种方式是同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位。具体为对2010年1月份至3月份编制逐月详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季度预算执行情况，编制4月份至6月份逐月详细预算，并修订3至4季度的预算，同时补充2011年第1季度的预算； 以此类推。这样明确的近期目标是整体预算的完成的重要保障，有助于科室把握工作的方向。

（3）要有预算执行情况的考核标准。各科室的收入首先要满足自己的支出，如人员的工资、福利、三险两金单位负担部分、科室固定资产折旧额、水电费、库存材料消耗、医疗卫生材料的消耗、科室人员进修差旅费、科室医疗纠纷支出等等各项科室本身不可缺少的支出；其次要负担医院整体支出的需要，如医院各方面的消耗支出与发展支出，所需要的资金都来源于各个科室的收入。由于这些需要的存在，财务预算必须制定一些考核指标，也是考核各科室工作成绩的基本尺度。当然，医院是公共卫生事业单位，不能单单以经济指标做为科室考核项目，病患对科室的服务态度满意度、医疗技术的满意度、饮食满意度、卫生条件满意度以及科室医患纠纷数量等等都是评价科室的标准。

强化管理预算，提高医院资金的使用效益，实施“三年滚动预算”有助于医院中长期发展规划的实现，有利于保证医院发展的连续性，对于医院的远期目标可以分年度、分季度、分月季一步一步地完成。实施“三年滚动预算”保证了预算实现的长期稳定性，促进了医院发展的远期目标与近期目标相结合，是医疗卫生事业健康、持续发展的重要保障。

———————

参考文献：

[1]李道明：《财务管理》，中国财政经济出版社2001年版。