一. 实施通货膨胀会计的背景

会计是随着经济的发展而发展的。通货膨胀会计的产生和发展有着深刻的历史背景。第一次世界大战以后西方国家出现了严重的通货膨胀现象，物价飞涨，工人大量失业，并且一直持续到20世纪80年代早期，西方多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数，旨在消除物价变动影响的通货膨胀会计成为热门的话题。直到如今，通货膨胀会计还未形成一个完整的体系，仍是国际会计界关注的研究课题。

纵观近年来我国CPI走势可以看出，在1997年和2004年两次达到高峰，2005年我国的CPI有所下降，但从2006年开始，CPI一直呈持续上升态势。2008年前三季度，居民消费价格上涨7.0%，涨幅比上年同期高2.9个百分点，由于受美国金融风暴的影响，CPI预期会有所下降。我国经济处于快速发展时期，通货膨胀是不可避免的。在这样的经济环境中，应逐步完善我国通货膨胀会计，引起企业对通货膨胀会计的重视，并鼓励在有条件的企业实施。本文对通货膨胀会计模式进行了对比分析，针对我国通货膨胀会计模式的选择及其实施，提出了自己的建议。

二. 企业实施通货膨胀会计的意义

（一）通货膨胀对传统会计理论的冲击

传统会计理论是以货币计量假设为前提的，同时又隐含币值不变的假设。会计目标是为会计信息使用者提供决策有用信息，在物价不变的条件下，传统的会计能够能够很好地实现这一目标，但通货膨胀现象否定了币值不变假设。传统会计理论采用历史成本计价原则，目前我国采用的是以历史成本计量属性为主的混合计量模式，历史成本以外计量属性的运用范围比较狭窄，并受到严格的限制。当物价发生剧烈变动时，报表项目仍保持历史成本，虽其可靠性毋庸置疑，但相关性却大大降低。2006年会计准则引入公允价值计量属性，在一定程度上可以提高会计信息的相关性，由于其运用受到严格的限制，很难消除通货膨胀对会计信息有用性的影响。

通货膨胀动摇了传统会计的币值稳定的基本假设，以及历史成本计量模式，歪曲了企业财务状况、经营成果的真实图景，使传统会计理论受到严重的冲击。

（二）实施通货膨胀会计的意义

1. 有利于提高企业的管理水平

在通货膨胀情况下，由于货币资金的购买力下降，对于企业的资产负债表而言，以历史成本为计量基础的资产的账面价值与其现值脱节，使企业产生了持有利得，除金融资产外，目前会计准则并不允许将其他资产，比如固定资产和存货的持有利得计入会计报表。对于利润表而言，成本以历史成本为计量基础，而收入以现时的币值来计量，通货膨胀的存在，尤其在恶性通胀情况下，企业账面利润虚增，甚至会出现利润表上显示不小数额的收益，而企业却缺乏资金更新生产设备和补充存货。企业不同时期的会计报表由于不具有可比性，企业依据会计报表作出的企业财务分析结果，其有用性会大打折扣，导致会计信息的使用者作出逆向选择，使企业管理层作出错误的经营决策。

通货膨胀会计旨在修正按传统的币值不变和历史成本原则编制的财务报表所提供的会计信息，修正后的会计报表可以在很大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，同时通货膨胀会计还可以对因通货膨胀而产生的利润和损失进行反映和计量，更真实地反映企业的财务状况、经营成果，使不同期间的会计信息具有可比性，使管理层对企业的经营状况和所面临的风险有一个更清醒的认识，经调整后的会计信息更有助于管理人员做出正确的决策。在通货膨胀情况下，调整后的会计信息有用性大大提高，无疑会提高企业的管理水平。

2. 有助于企业的资本保持

资本保持也称作资本保全，它有两种概念：财务资本保全和实物资本。财务资本保全，保全的是起初的货币资本金额，即期末净资产的财务（或货币）金额必须等于期初净资产的财务（或货币）金额，财务资本才得以保全。实物资本保全，保全的是期初投入的实物生产能力（或营运能力或企业达到期初实物生产能力所需要的资源或资金），即在扣除本期新投入资本和分配给投资者利润后期末实物生产能力必须等于期初实物生产能力。在物价上涨的情况下，企业收入是按照收入确认时的“现行价值”计量的，而成本费用却按照历史成本计量，而由成本和收入配比得出的账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，不仅易造成虚盈实亏，而且会由于企业的“利润”分配，从而挖空企业资产，投资人和债权人的权益也会受到侵害。通货膨胀的存在，仅仅靠账面的财务（或货币）金额留存，很难反映企业资本保全的状况，从生产能力角度评价企业资本保全更无从谈起。运用通货膨胀会计对报表进行调整，作为会计信息的有效补充，可以较真实地反映计量对象的真实价值，反映企业真实的赢利能力，帮助企业了解其生产能力保持状况，由此可见，在通货膨胀情况下，以通货膨胀会计辅助传统会计披露企业的会计信息，有利于企业的资本保持和企业的长期发展。

3. 有利于宏观调控部门作出正确的经济决策

我国宏观调控部门据以制订经济政策的信息70%以上来自于会计信息，这在一定程度上也反映了真实、客观会计信息的重要性。政府对经济进行宏观调控，需要获得各企业、部门以及整个国民经济的真实正确的会计信息。在通货膨胀情况下，尤其在恶性通胀条件下，传统会计报告不能消除通货膨胀的影响，真实的财务状况和经营成果不能呈现，财务报告信息的失真不仅会导致企业决策失误，而且难以满足经济管理部门制订正确有效的宏观经济政策，甚至会导致政策偏误。

三. 我国通货膨胀会计模式的选择

对通货膨胀会计的研究，最先起于美国，英国对其研究起步也较早，加拿大、澳大利亚和新西兰也陆续公布了现行成本会计补充报表的试行办法。其中，加拿大在1982年公布了正式的通货膨胀会计准则。目前美国和英国等一些西方发达国家对恶性通货膨胀已经具有了一定免疫力的会计体系。1964年，巴西政府税法允许企业采用通货膨胀会计，1976年，公司法对通货膨胀调整中的各项技术处理措施作了详细的补充说明。而在荷兰、德国、等一些国家也实施了意在消除通货膨胀的会计制度，如重置成本会计制度、建议企业自愿编制现行成本会计补充报表等。

1. 通货膨胀会计模式比较

通货膨胀会计有四种模式，即：历史成本/名义货币会计模式、历史成本/稳值货币会计模式、现行成本/名义货币会计模式、现行成本/稳值货币会计模式，通货膨胀会计模式是两种计量属性和两种计量单位的组合，具有各自的优缺点。

历史成本/名义货币会计模式是以历史成本为计量属性，名义货币为计量单位的模式。由于仍采用名义货币，这种通货膨胀会计模式没有反映物价的变化，也没有考虑货币价值的变化，在持续通货膨胀情况下，容易导致财务状况和经营成果的不实反映。因此，历史成本/名义货币会计模式对通货膨胀影响的消除作用并不明显。

历史成本/稳值货币会计模式也称一般物价水平会计，是以历史成本为计量属性，以不变币值为计量单位的模式。此模式以历史成本为计量基础，以国家定期公布的一般物价指数对物价进行调整，数据收集成本较低，可靠性较强，而且以不变币值作计量可以很大程度上消除通货膨胀的影响，由于使用的方法和物价指数相同，使企业之间具有可比性。但是，在结构性通货膨胀情况下，一般物价水平不能反映企业所处行业的物价变动，而且各个地区也会有所不同，使得财务数据容易失去意义，同时以历史成本计量使得会计信息相关性不高。

现行成本/名义货币会计模式，以名义货币为计量单位对会计对象进行确认、计量和报告，可以消除与企业有关的特定物价水平的变动。此种模式以现行成本为计量基础，使得资产计价比较真实，相关性较强，可以消除历史成本下收入与成本配比而虚增利润的现象，但需要取得计量对象的现行成本，获取成本较高，而且缺乏可验证性。

现行成本/稳值货币会计模式是以现行成本为计量属性，以不变币值为计量单位的模式。是“历史成本/稳值货币”会计模式与“现行成本/名义货币”会计模式的结合。目前该模式已在美国、加拿大等国家广泛采用。这种模式既可以消除一般物价水平变动对会计的影响，也可以消除特定物价水平变动对会计的影响，真实地反映企业的财务状况和经营成果。然而运用此种模式的成本与工作量是最大的，既要调整计量对象的计量基础，也要调整物价的变动。而且调整过程中存在很多人为因素，是的会计信息可验证性低。

2. 我国通货膨胀会计模式的选择

对于通货膨胀会计模式的选择，需要考虑很多因素，不仅要考虑会计职业的发达程度、社会经济环境，还要考虑政治法律制度，尤其要考虑在我国的适用性。

通过上文对通货膨胀会计模式的对比，本文认为，历史成本/名义货币会计模式对通货膨胀影响的消除作用不明显，因此对此模式的运用意义不大。.现行成本/稳值货币会计模式的优点是无疑的，也是世界各国都较为赞赏的一种模式，可以对一般物价变动和特定物价变动进行调整，但是在我国运用存在一定的困难。首先，现行成本的确定存在一定的困难。我国的资本市场还不发达，很难可靠地取得或确定各项资产在任何时点的现行成本，即使现行成本可以确定，主观因素也很强，由于缺乏可验证性，造成人为操纵是不可避免的。另外，现行成本/稳值货币会计模式实施的成本很高，工作量大，这不仅仅要求企业的会计人员的业务水平和素质要高，而且企业在成本效益原则的约束下，通货膨胀会计的实施与推行会存在很大的困难。

以历史成本为核心的计量模式，基本上符合了我国企业有关各方的利益要求而被广泛认可，历史成本/稳值货币会计模式易于被企业接受，可以按照国家公布的一般物价变动来调整以历史成本为基础的会计报表，不仅数据易于收集，统一的会计处理方法和借以调整的一般物价水平，也易于企业间的对比，同时为国家宏观经济决策提供一定的决策依据。

四．对我国通货膨胀会计实施的一些思考

目前，我国的会计准则对通货膨胀会计处理没有作出具体规定，只存在一些减轻或消除通货膨胀影响的保护性政策。如企业可以采用先进先出的存货计价方法，固定资产可以采用加速折旧方法，对应收账款计提跌价准备，以及计量基础以历史成本为主，多种计量基础混合的计量模式等，尤其是公允价值和重置成本的运用，可以在一定程度上反映价格的变动，减弱通货膨胀的影响，但是公允价值和重置成本的运用范围很狭窄，其消除作用是较弱的。在我国理论界也存在这样一种观点：我国实行有中国特色的社会主义，对经济的宏观调控力度较的大，不会出现恶性通货膨胀，因此没必要在我国运用通货膨胀会计，但是从我国改革开放以来CPI走势看，我国经济发展始终面临着通货膨胀的压力。经济环境是剧烈变动的，加快我国通货膨胀会计的研究和实施，使得会计信息从容应对通货膨胀的影响，有重要的意义。但我国目前要在会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程。

首先，对于不同规模的企业，规模较大的企业，在通货膨胀情况下，实施通货膨胀会计对管理层来讲意义更为重大，可以提高企业的管理水平，企业也具备一定的财务和人力资源出具通货膨胀会计报表。对于中小型企业，通货膨胀会计的实施存在的困难较大，企业不仅要遵循成本效益原则，而且会计人员的素质一般较低，调整会计报表会增加工作量和工作难度，因此要根据企业的实际情况而定；再次，结构性通货膨胀对于不同行业的影响是不同的，因此基于管理决策的需要，通货膨胀影响较大的企业，可以积极实施通货膨胀会计，消除通货膨胀对会计信息的影响，以有助于企业的决策；最后，目前由于我国制订统一的通货膨胀会计准则并不现实，在我国确定通货膨胀会计的实施的范围，条件并不具备，对我国通货通货膨胀会计的实施是一个有差别的、循序渐进的过程，同时，引起企业对通货膨胀会计的重视也是非常重要的。

五. 小结

在全球经济一体化和国际资本市场的迅速发展的背景下，我国也面临着巨大的通货膨胀压力。运用通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的。目前，世界各国并没有建立一套完整的通货膨胀会计体系，通货膨胀会计的研究和实施要依据我国经济环境和企业的实际情况，选择适用性的通货膨胀会计模式。笔者认为，我国应该引起企业对通货膨胀会计的重视，在我国采用历史成本/稳值货币会计模式是比较恰当的，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，对我国通货膨胀模式的研究应未雨绸缪，西方发达国家通货膨胀会计研究和实施经验对我国有积极的借鉴意义。

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