衍生金融工具的披露与列报问题是报表的预期使用者据以判断企业持有衍生金融工具的状况以及面临风险的重要依据，越来越受到会计理论界与实务界的重视。本文在对IASB与FASB发布的会计准则进行比较的基础上，从改进财务报表列报的角度对衍生金融工具的披露和列报问题进行了研究，并对衍生金融工具披露与列报的新趋势进行了探讨。



一、关于衍生金融工具披露要求的比较

（一）国际会计准则理事会IFRS 7。

1.有关主体财务状况和经营成果的事项。一是负债和权益分类。二是以公允价值计量且变动计入损益的金融资产和负债。三是利润表和权益。

2.其他事项。一是会计政策。。二是套期会计。三是公允价值。

3.金融工具风险。一是定性披露风险敞口和其产生原因，风险管理的目标、政策、过程以及衡量风险的方法。二是定量披露风险敞口的数据，并分别对信用风险、流动性风险、市场风险的定量披露进行详细规定。



（二）美国财务会计准则委员会SFAS No.133。

1.基本披露事项。一是持有或发行金融工具的目的、理解上述目的所需背景资料以及实现目的的策略。二是对每种套期的风险管理策略，包括对其风险进行被套期的项目或交易的描述。三是对于未指定作为套期的衍生金融工具，应指出该衍生交易活动的目的。

2.额外披露事项。一是公允价值套期。二是现金流量套期。三是对境外营业净投资的套期。



二、关于列报要求的比较

（一）国际会计准则委员会IAS No.32。

1.负债和权益。

2.混合金融工具。

3.库存股。

4.股利、利息、利得和损失。

5.金融资产和金融负债的抵销。

（二）美国财务会计准则委员会SFAS No.133。

1.公允价值套期。

2.现金流量套期。

3.外币套期。

4.非套期。



三、改进的财务报表列报体系与现行财务报表列报体系在衍生金融工具披露与列报方面的比较

基于以上比较，参照2008年国际会计准则理事会及美国财务会计准则委员会联合发布的《关于财务报表列报初步观点的讨论稿》以及《其他综合收益项目的列报（征求意见稿）》的相关内容，笔者认为，改进的财务报表如下表所示：

（一）列报位置。

（二）利用衍生金融工具获得收益或承担损失的列报与披露。

（三）体现管理层意图。



四、衍生金融工具披露与列报的新趋势

（一）表内披露更加详尽与规范。

（二）公允价值披露更加透明与完善。

（三）报表附注内容更加细化与具体。

（四）财务披露与列报更加及时与有用。

（五）披露格式更加科学与规范。

（六）市场环境更加健全与完善。