内部固定资产交易是指企业集团内部交易的一方企业发生了与固定资产有关的购销业务。企业集团内部的固定资产交易主要有两种类型：一是企业集团内部某成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他成员企业作为固定资产使用；二是企业集团内部某成员企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为固定资产使用。本文只讨论第一种类型形成的内部固定资产计提折旧、减值准备抵销分录的编制思路，旨在能给广大财会人员今后正确编制合并财务报表提供参考与借鉴，以确保反映整个企业集团财务信息的质量。



一、内部固定资产计提折旧抵销分录的编制思路

（一）抵销过程的理论分析

企业集团发生内部固定资产交易时，对于销售企业来说，需要将其销售的商品确认为销售收入，同时结转其销售成本，实现内部销售毛利（或内部销售利润），并列示于企业的利润表中。而对于购买企业来说，

（二）实例说明

甲公司为乙公司的母公司。2009年1月1日甲公司将其生产的一台机器设备出售给其乙公司，乙公司购入该机器设备后作为管理用固定资产直接交付使用，其预计使用年限为5年，不考虑净残值，采用直线法计提折旧。为方便起见，2009年度该固定资产按12个月计算折旧额。甲公司该机器设备的售价为150 000元，成本为120 000元，款项收存银行。假设母公司按年度编制合并财务报表。

要求：为母公司编制2009年度、2010年度合并资产负债表时编制有关内部固定资产计提折旧的抵销分录（其他抵销分录略）。



二、内部固定资产计提减值准备抵销分录的编制思路

（一）抵销过程的理论分析

（二）实例说明

资料承前述“一”中的实例。现假设2009年末乙公司（购买企业）该固定资产（机器设备）的可收回金额存在三种情况，它们分别是125 000元、105 000元、90 000元。

要求：为母公司编制2009年度合并资产负债表时有关固定资产计提减值准备三种情况的抵销分录（其他抵销毁分录略）。



三、结束语

综上所述，企业集团内部购销交易形成的固定资产，母公司在期末编制反映整个企业集团财务状况的合并资产负债表时，有关内部固定资产计提折旧、减值准备的抵销会计处理，存在一定的难度和技巧。但我们只要分别站在不同的角度，去思考去分析，理清抵销思路，就不难找到解决问题的关键。