一、 影响审计收费的因素及现状

我国的会计师事务所审计收费问题由于受各相关因素的影响, 其现状不容乐观, 如果不加以重视将会影响我国注册会计师业务的发展, 最终影响到我国经济健康有序地发展。(一)审计收费的影响因素我国会计师事务所审计收费取决于被审计单位、 会计师事务所以及审计市场三个方面: 其中, 被审计单位的影响因素有公司的规模和会计核算的复杂性方面, 会计师事务所的影响因素方面有会计师事务所的规模和信誉度, 审计市场上供需双方的变化也会影响到审计收费。1.被审计单位的因素首先, 被审计单位的规模对审计收费有很大的影响。事务所在确定审计价格时, 被审计单位的规模是一个非常重要的因素。事务所考虑被审计单位规模时, 主要从其资产总额、 股本和利润总额这几个指标来确定。被审计对象的规模越大, 其经济业务和会计事项也越多, 其固有风险和控制风险的水平可能就越高。相应地, 注册会计师也就需要扩大审计测试的范围, 增加审计时间, 所面临的审计调整事项也越多。因此, 委托人的规模越大, 审计收费也就越高。其次, 会计核算复杂程度在确定审计收费时也是一个很重要的影响因素。会计核算的复杂程度通常以被审计对象所包含的子公司或分公司的数量以及所涉及到的行业数目来确定。一般情况下, 被审计单位的规模越大, 会计核算越复杂, 内部控制制度就越复杂, 注册会计师执行符合性测试以及实质性测试的范围就越大, 加大了审计成本,从而导致了审计收费的相应提高。被审计单位所在行业的不同对审计费用也有很大的影响, 同样规模的单位, 有的属于资本密集型行业, 有的属于劳动密集型行业, 对于资本密集型的单位, 其审计所需要进行的测试范围相对于劳动密集型的行业来说要多, 其收费也相对要高。有的单位审计所需核算的范围比较大, 其审计费用也就相对较高。例如本 论文 出自 无忧论文网, 交大科技(原昆明机床)2000、 2001 年度由于公司资产规模相对较小, 且公司效益不好, 因此年支付给德勤的审计费均为 78 万港币。2002 年由于资产重组的原因, 增加了几家西安子公司, 因此审计量加大, 审计费用也增加了 50万港币。再次, 预期损失费用也是事务所确定审计价格时所考虑的因素之一。预期损失费用包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。诉讼损失对于会计师事务所来说是很有可能发生的, 由于受到固有的限制, 注册会计师并不能对被审计对象进行全面审查, 而只能采取抽样审查的方法对被审计单位的资料发表审计意见, 一旦被审计单位的实际情况与其所披露的情况不一致, 注册会计师就有可能面临诉讼, 诉讼失败就要承担赔偿责任。审计失败的案例并不鲜见, 美国经济进入 20 世纪 80 年代以后, 针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加, 当时占据市场主要审计份额的几大会计公司的赔偿费和诉讼费约占其总收入的 7%, 1991 年增加到 9%, 总额高达 4.77 亿美元, 1993 年则迅速上升到 19.4%。 在我国, 因审计失败遭到赔偿甚至罚款的会计师事务所也逐年增多。高额的审计案件赔偿金和诉讼费迫使会计公司支付高额的保险费用以防止和减少诉讼失败时的损失, 会计公司所支付的保险费最终由被审计对象买单, 构成了审计费用的一部分。预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。衡量预期损失费用的指标一般是以委托人是否是上市公司以及若干财务比率为依据。注册会计师通常是通过了解委托人的资产结构、销售增长率、 市场公允价值以及股票价格变动率来判断诉讼风险的大小, 估计预期损失。委托人总体财务状况越差, 注册会计师承受的诉讼风险越大, 向委托人要求的诉讼保证金也越高。一般而言, 大会计公司的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本远大于小规模的会计公司。因为, 小会计公司赔付能力较差, 而大会计公司资金比较雄厚, 赔偿能力强, 在同等条件下, 审计委托人、 投资者和债权人等利益关系人更可能对大公司提起诉讼, 这样, 大会计公司的这类收费就较高。2.会计师事务所本身的因素会计师事务所本身的因素也会对审计收费产生一定的影响, 包括会计师事务所的规模、 收入水平等方面。首先, 会计师事务所的规模对其审计收费有较大的影响。表 1 是国外四大会计师事务所与国内事务所以及国内不同规模会计师事务所审计收费的比较, 从表中可以看出, 规模越大, 事务所审计收费越高。事务所的规模是其形象的一个很重要的表现方面, 规模越大, 所具有“ 品牌” 效应越高, 而品牌往往是较高审计质量的象征, 由于高质量的审计服务能让被审计单位的所有者和潜在的投资者获得更有效的会计信息, 而且其出具的审计意见对报告使用者具有更好的公信力, 能起着导向的作用, 作为一种有利于投资者做出投资决策的信号, 可以使得客户愿意支付更高额的审计收费; 而且规模较大的会计师事务所更加注重维护其自身形象, 其工作人员有较强的敬业精神、 过硬的专业素质和良好的职业声誉, 因此其审计收费相对于规模较小的会计师事务所要高。其次, 会计师事务所的人均收入水平也对审计收费具有一定的影响。从表 2 可以看出, 审计人员的收入越高, 其提供审计服务的收费也就越高。会计师事务所不同于其他组织形式的公司, 其主要的收入来源是通过提供中介服务来实现, 人力资本是其最主要的资本形式。因此, 相对于一般形式的公司, “ 人合” 是会计师事务所的凝聚点, 其内部治理的重点是通过制定科学合理的薪酬体系来激励其人力资源贡献更大的能量。会计师事务所最主要的成本也是其支付给审计人员的工资, 支付给审计人员的工资越高, 其成本总额就越高, 相应地, 其所要求的审计收费就越高。3.审计市场的因素会计师事务所提供审计服务的行为也是与被审计单位进行买卖交易的一项市场经济活动, 在这个过程中, 市场上影响商品价格的因素同样对审计收费造成一定的影响。随着行业脱钩改制的全面完成, 我国的审计市场竞争也越来越激烈, 在完全竞争市场环境下,产品或服务价格由供给和需求双方自发进行调节。审计市场供需双方的变化都会对审计收费造成一定的影响。在激烈竞争的市场中,就会出现会计师事务所为了拿到审计业务, 不惜以低于市场收费标准的价格或其他非公平竞争的手段来招揽客户。(二)审计收费现状1.审计收费规定方面我国会计师事务所提供审计服务的收费主要是依据《 中华人民共和国价格法》和 《 中介服务机构收费管理办法》 。国家计委于 2000 年制定的 《 中介服务机构收费管理办法》 第六条对中介机构收费标准有如下规定: 中介服务收费实行在国家价格政策调控、 引导下, 主要由市场形成价格的制度; 第十一条规定, 制定中介服务收费标准应以中介机构服务人员的平均工时成本费用为基础, 加法定税金和合理利润, 并考虑市场供求情况制定。并强调中介服务收费标准应体现中介机构的资质等级、 社会信誉以及服务的复杂程度, 保持合理的差价; 第十二条规定, 实行市场调节价的中介服务收费标准, 由中介机构自主确定。实施服务收费时, 中介机构可依据已确定的标准, 与委托人商定具体收费标准。由于中介机构的收费主要是以市场为导向, 会计师事务所在提供审计服务时, 通常采用的收费方法是与被审计单位商议后定价的形式。2.审计市场收费情况当前我国的审计市场竞争异常激烈, 从表 3 和表 4 可以看出, 2005 年和 2006 年会计师事务所年报审计客户数的集中度分别为 29.23%和 28.9%, 这相对于国外四大事务所对审计市场的高占有率来说非常的低, 过低的审计市场集中度对审计收费会产生很大的影响。另外,据 2006 年中国注册会计师协会公布的数据,上市公司 2005 年报审计更换会计师事务所 142 家,占整个上市公司总数的 8.86%。过低的市场集中度和过高的会计师事务所变更频率反映出我国审计市场竞争异常地激烈。3.境内外会计师事务所收费差异境内外会计师事务所对于同一单位的审计收费差异明显。2001 年,中国证监会颁布《 公开发行证券的公司信息纰漏规范问答第 6 号—— —支付会计师事务所报酬及其披露》 明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项进行披露。从最近几年上市公司年度报告中关于审计费用的披露情况看, 对于在境外上市的公司, 由于其要求同时按照国际会计准则和国内会计准则进行审计, 因此, 聘请国内会计师事务所外, 还必须聘请境外会计师事务所按照国际会计师准则对其进行审计。对于同一家公司, 境内外会计师事务所审计所需要的审计费用相差很大, 从表 5 可以看出, 境内外会计师事务所对年度报告审计收费相差甚远, 中国石化境外审计事务所审计费用竟达到境内事务所审计费用的十多倍。虽然境内外审计收费存在着巨大的差异, 但是通过被审计单位与聘请的会计师事务所之间所保持的长期合作关系来看, 被审计单位对高额的审计费用能够接受, 对海外审计所的认同度也比较高, 双方合作关系均长期稳定。

二、 我国会计师事务所审计收费存在的问题及原因

(一)我国会计师事务所审计收费存在的问题1.审计收费偏低, 存在恶性竞争我国会计师事务所的收费标准是由省级财政部门会同同级物价管理部门制定的, 《 独立审计准则》 规定: “ 注册会计师的服务是一种有偿服务, 但收费的多少应当以服务性质、 工作量大小、 参加人员层次的高低等为主要依据, 按照规定的标准合理收费” “ 注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务” 。然而, 随着脱钩改制的全面完成, 会计师事务所的数量也越来越多, 导致审计市场竞争愈加激烈,审计市场出现严重的需求不足, 供给过剩使得注册会计师面对收费标准显得力不从心, 事务所之间压价竞争现象普遍存在, 审计回扣现象严重。价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯用的手段, 会计师事务所作为一种市场主体, 也不可避免地选择了这一方式。许多事务所为提高市场占有率, 增加业务量, 压低收费价格、 搞业务回扣, 并且,规模越小的客户, 事务所争夺更为激烈, 价格更低; 反之规模相对较大的上市公司, 价格相对较高。这种低廉的审计收费形式, 不但不利于事务所提取风险基金和执业保险,加大了行业的风险, 也严重影响了注册会计师的独立性。2.审计收费信息披露不完全支付会计师事务所报酬的制定程序, 有可能会影响到注册会计师的独立性, 若支付会计师事务所的报酬由经营者决定, 经营者就可能利用报酬的制定权来维护自己的利益。因此, 对会计师事务所审计收费进行披露和监管就显得十分必要。为了达到披露审计费用的目的, 证监会于 2001 年专门发布了 《 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号—— —支付会计师事务所报酬及其披露》 , 对支付给会计师事务所的报酬有比较明确的本 论文 出自 无忧论文网规定, 尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露,以便考察会计师事务所独立性和遵守职业道德的情况。但是, 对披露内容的分类仍然过于笼统, 有的公司在披露的时候没有按审计费用和非审计费用披露, 而是披露年度支付给上市公司的费用总额。有的公司需要聘请境外会计师事务所审计, 在披露的时候并没有分境内外事务所进行披露。这样的披露方式并不能够帮助使用者进行更为有效地决策。3.审计收费缺乏统一的标准与国外以审计工作的时间作为收费标准相比, 我国的审计收费主要还是市场定价的计件模式, 主要根据被审计单位的规模、 性质等具体情况, 经过与被审计单位讨价还价后形成, 没有达到统一规范, 并且审计定价的过程中所依据的信息也不一样, 有的以被审计单位的资产作为依据, 有的以被审计单位的收入作为依据。另外, 对于同样的审计业务工作量, 我国审计收费远低于国外的审计收费,过低的收费标准使得我国注册会计师所承担的风险与收益不对称, 有碍注册会计师行业的长远健康发展。(二)审计收费存在问题的原因1.行业发展起步晚, 竞争过于激烈我国会计师事务所自完成脱钩改制到现在还不足 10年时间, 时间仓促是审计收费制度没有完善的最主要原因。注册会计师行业是智力密集型的行业, 其主要的劳动最后凝聚在审计报告上面, 其他的劳动产品只占极小的比例, 在工作的过程中绝大多数为注册会计师的智力投入。对于注册会计师来说, 投入的劳动量多少完全依靠自己把握, 因此, 审计成本变动的空间非常大, 如果事务所的风险意识不强, 质量控制程序不完善, 注册会计师很容易偷工减料, 减少必要的审计程序, 压低审计成本, 进而影响到审计质量。2.审计市场缺乏有效的需求审计活动是会计师事务所接受委托方的委托对会计报表进行审查, 在这个过程中, 委托人就是审计市场的需求方, 即审计市场的需求方委托会计师事务所审查其所提供的会计报表。然而, 审计信息的最终需求来自报表使用者即投资者、 债权人与监督者, 管理者也可能为改善单位的管理, 产生对外部审计的直接需求。以投机为主的投资者不会给报表的需求方带来高质量审计服务的动力, 而依据注册会计师审计意见做出决策的成熟型投资者、 债权人则具有提供高质量审计需求的经济源动力。中国的审计市场是由政府一手培育和发展的市场, 不是自发形成的市场, 所以市场的直接需求方的需求动力也是由政策等因素形成的被动需求。由于我国上市公司国有股为代表的国有资产的所有权缺位, 上市公司内部治理结构不完善, 以广大股民为代表的最终需求者的要求得不到直接需求方的满足,这就使得审计市场缺乏有效需求。3.会计师事务所自身建设缺乏一些会计师事务所的质量意识淡薄, 风险意识不强, 导致在以价格竞争为主的审计竞争市场上, 一些事务所对审计质量关注不够, 有些事务所甚至在投标时采用严重低于正常的收费标准投标, 造成审计质量的下降和事务所自身建设支出的不足。4.被审计单位对审计质量缺乏高要求被审计单位自身对审计服务缺乏高质量的要求, 也使得会计师事务所审计收费呈现畸形发展, 以争取业务为首要目标, 以降低成本作为其较低审计收费的支持, 在这些行为的影响下, 注册会计师对提高自身素质的要求也就不是很强烈, 事务所对审计质量的控制也不是很合理, 从而影响到审计市场的正常与健康发展。

三、 解决审计收费问题的主要措施

(一)积极借鉴国外的审计收费模式, 明确审计收费标准国外会计师事务所的收费制度是计时制, 即注册会计师以所花费在审计事项上的工时作为审计收费的主要依据, 会计师事务所与被审计单位以此作为基础协商确定最终的收费金额。我国会计师事务所通常采用的是计件制的审计收费形式, 即以被审计单位整体作为审计标准进行收费。积极借鉴国外的审计计时制收费模式对于明确国内审计收费标准, 防止国内会计师事务所以低价揽客的不正当竞争行为有很大的意义。(二)加强监管处罚力度, 遏止恶性竞争要加强对审计活动的监管和对不正当审计活动的处罚力度。审计行业监管机构应该明确规定除了按审计收费依据收取审计费用外, 不得再有任何变相的收费。对于不按标准收费、 恶意降价、 支付回扣等严重违背职业道德的会计师事务所,应从严处罚。(三)健全审计收费的信息披露制度证监会于 2001 年专门发布的 《 公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号—— —支付会计师事务所报酬及其披露》 仅仅适用于上市公司, 并且其中没有划分审计服务费用与非审计服务费用界限。对于非上市公司, 其审计费用的披露要求目前并没有相应的规定。因此, 应该重新制定规定, 对所有的公司审计费用的披露情况进行规范。(四)改变现行审计付费模式, 增强事务所责任心现在的审计付费模式一般是在审计结束后, 由被审计单位直接向会计师事务所支付相应审计费用, 这种付费方式比较简便, 但是不利于对会计师事务所的质量检查。如果将这种付费方式改为由被审计单位预先将审计费用支付给当地的行业主管部门, 行业主管部门在经过对事务所审计业务进行检查后认为合格的, 再将审计费用转付给事务所, 就能有效地控制事务所与被审计单位之间的某种默契关系。

参考文献:
[1]陈容.我国注册会计师审计收费存在的问题及对策[J].财会探析,2006,( 9) .
[2]王善平, 李斌.我国上市公司审计收费影响因素的实证分析—— —来自深市上市公司的经验证据[J].财务理论与实践,2004, ( 2) .
[3]张连起.审计成本、 预期损失与审计收费—— —来自上市公司的经验证明[J].会计之友,2006, ( 9) .
[4]张铁铸.年报审计市场及会计师事务所收费行为研究[J].审计与经济研究,2003, ( 9) .
[5]朱晓霞.审计收费的回顾与评价[J].济南职业学院学报,2006, ( 6) .