地导致建立两套不同的 GAAP, 一套适用于公共公司, 一套适用于私有公司。两套 GAAP 是否能促进对会计发展或使财务报表更容易理解还存在疑问。笔者认为, IASB和 FASB应努力建立一套适用于所有商业企业的统一的会计理论。其他信件中提出对有关财务报表应采用主体观还是所有者观的问题。即当面对一项交易时, 会计师是否要询问; 该交易对主体有何影响; 或它对主体的所有者权益有何影响。这对于 IASB和FASB尤其重要, 因为不管采用会计主体观还是所有者观, 都将对有争议的会计问题发生影响, 如股票期权会计; 在既带有权益特征又有负债特征的金融工具的情况下( 如可转换债券) , 将权益与负债分开; 运用母公司观或经济单位观编制合并财务报表等。 在初步观点中, 两个委员会表示赞本 论文 出自 无忧论文网同主体观。然而, 初步观点并未为这一结论提出其理由。 此外, 在一项财产通过财产权保护的国家将财务报告建立在主体观基础上似乎是不协调的, 主体观在对财产权存在于企业各个利害关系人( 如管理部门, 债权人, 和所有人) 之间的分配方面是沉默的。 此外, 绝大多数对该主题评论的信件投放者建议这一问题应在该项目的阶段论述更合适, 因为在这一阶段将确定报告主体。( 二) 财务报告质量特征 在确定财务报表特征时, 初步观点对现在的 FASB概念框架第 2 号作了几项重大修改。第一, 以连续处置法代替了质量特征的层级; 第二, 用忠实表述代替可靠性概念; 第三, 从概念框架中取消已经建立的良好的会计概念, 如持续经营原则, 实质重于形式原则及稳健主义等。 虽然质量特征是概念框架中最抽象的部分, 但这些变化很可能会导致财务报告未来方向的重大改变。会计师必须密切注意包括在质量特征中与未包括在质量特征中的内容。 在旧美国财务会计概念框架中, 两个有用信息的主要特征为相关性和可靠性, 这两个特征之间可能会互相抵销, 因为最相关的信息可能会遭受计量错误, 最可靠的信息可能不是最及时的。 与此形成对比, 初步观点将相关性提高到连续处置法下要考虑的第一个项目, 根据该主张, 不相关的信息是无用的。但应指出的是, 相关但不准确以至令人误解的信息可能要比无用所导致的危害更大。此外, 初步观点用“忠实表述”代替了可靠性, 而以前忠实表述只是被看作可靠性的组成部分。忠实表述是以其与主要的经济现象相一致来定义的, 而不是计量该现象的相对可靠性。 虽然确认和计量问题还需讨论, 这些质量特征的变化暗示两个委员会可能为在财务报表更广泛运用公允价值计量方面建立理论基础。历史上会计是以提供客观信息而受到尊重的, 如果会计发展为主要报告相关但不能证实的估计, 其有可能在商业界失去作为财务信息提供者的优先地位。与会计信息有用性相关的是财务报表是否应保留稳健偏好。 在初步观点中, 两个委员会提议将稳健主义的最后剩余内容从概念框架中清除。两个委员会提议用“中性”来替代。中性是忠实表述经济真实的必需条件, 是财务报表更需要的质量。初步观点指出, 偏向降低收益和资产负债表价值的稳健主义是与中性观念相矛盾的, 财务报表不能偏向哪一方, 使一方比另一方更有利。但仍然存在的问题是获得没有偏见的财务报告的最好方法是什么。会计上稳健主义已经存在很长时间, 稳健主义与对利得和损失的不对称的处理相一致, 即好消息不报告, 待好消息相当确定时予以才报告, 而坏消息可能在发生时立即予以报告。这样, 稳健主义包含在许多现存的会计准则中, 如需对长期资产减值确认计提准备, 但禁止提高其账面价值, 及对或有利得和损失按照 SFAS 5“或有会计”进行处理。 去除稳健主义将按公允价值重新评估资产价值, 但按公允价值记录资产是否会产生更有用的财务报表还未确定。而且考虑到管理部门有动机对资产和收益提供过度乐观的评估, 要公允展示公司的财务状况和业绩, 还需考虑稳健主义会计准则。

三、 美国财务会计概念框架的修改对会计职业界的影响

虽然概念框架与日常会计实务相差甚远, 但其对财务报告和会计职业界将发生深远影响。修订后的概念框架将构成未来几十年财务报告准则的基础, 更新后的全面框架应能为所有商业企业提供统一的会计与财务报告理论。 此外, 这样一种概念框架能为两个委员会在制定逻辑上一致、对使用者有用的财务报告准则提供稳固的基础。未来财务报告准则只有建立在稳固的基础之上才能使财务报表更容易理解、 增加其有用性, 为财务会计报告使用者提供决策参考作出更大的贡献。

参考文献:
[ 1] FASB.SFAC No.1,Objectives of Financial Reporting by Busi-ness Enterprises,1978.
[ 2] FASB.SFAC No.2,Qualitative Characteristics of AccountingInformation,1980.
[ 3] FASB.SFAS No.157- - Fair Value Measurements. www.fasb.org.
[ 4] Richard Gore and Dyan ZimmermanBuilding the Foundationof Financial Reportingthe cpa journal,August 2007. http://www.the cpajournal.com.