一、管理审计概念的提出及发展现状
　　“管理审计”最早于1932年由英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员罗斯在其《管理审计》一书中提出，主要内容是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判。此后其内容不断得到充实和扩展，20世纪70年代，随着内部审计的职业化、市场化、规范化，管理审计已成为独立的崭新的审计领域，是由审计人员对被审计单位的业绩和管理工作等全方面进行的审查和评价。目前，管理审计已成为一种不可或缺的审计方式，诸如管理导向审计、管理经营业绩审计、3E审计（Economy，Efficiency，Effectiveness）、5E（“3E”增加Equity，Environment）审计、货币价值审计、综合管理审计等都是管理审计的某种形式或某个侧面。
　　可见管理审计是对各项管理活动的全面审计和评价，其审计和评价的是管理部门和人员在所从事工作的目标、计划、程序和策略等方面是否履行其应尽的职责。内容主要包括被审计单位内部的各个方面，如企业组织机构是否健全、合理、有效，计划是否可行，内部控制系统是否健全，新工艺新技术的开发是否切实可行，各项管理工作的效率如何等。与此同时，管理审计还揭示缺陷和错误，并提出改进意见，以进一步提高管理效率和效果。
　　二、我国开展管理审计的必要性
　　管理审计的资料来源广泛，在借助财务资料的同时，较多地借助于财务账簿以外的资料；相对于以向管理部门报告各项业务是否按照既定目标和方针进行为目标的经营审计而言，管理审计是对业务经营的全面审查和评价，目标是通过审核、检查和评价被审计单位在计划、组织、决策、内部控制等方面的管理能力和水平，评价管理素质，促使生产力诸要素合理配置，提高经济效益和整体效益；管理审计要了解管理并有针对地提出管理建议，提供咨询，甚至在保持独立性的前提下适当参与管理，如控制设计等，以促进被审计单位提高管理水平。管理审计对我国市场经济和企业治理制度的作用体现在以下几点：
　　1.开展管理审计是规范市场经济体制发展的客观需要
　　现代企业制度的建立是我国规范市场经济体制的一个重要方面，标志着企业治理已经纳入科学化、规范化管理的轨道。企业应建立起行之有效的防范和化解经营风险的内部控制机制，以满足经营管理的需要。同时，随着市场经济的发展，企业逐步实现规模扩大化、经营复杂化，由此而导致内部控制成本和风险呈同步上升趋势，这直接促使经营管理者增加了对内部控制系统进行监视和加强管理的需要，增强了经营管理工作对内部审计的依赖性，这就为管理审计的开展提供了难得的发展机遇和极大的业务拓展空间。
　　2.管理审计是健全企业内部控制的需要
　　可以说管理审计的基本功能就是检查企业以内部控制为核心的各项基础管理工作是否到位，并评价相关的内部控制制度、程序及目标是否存在缺失或不当，从而帮助企业完善基础管理。例如，针对物流行业的燃料、物料采购、运输工具易耗品等环节的内控基础管理，管理审计就大有可为。这些燃料、物料、易耗品的采购是大宗的、经常性的，在物流企业成本中具有重要影响，也是经营管理者非常关注的问题。管理审计在对这些采购环节进行审计检查时，会对业务流程进行独立的、系统的评价，发现漏洞和薄弱环节，帮助企业健全内部控制。
　　3.管理审计是企业提高防范风险能力的需要
　　企业外部的经济环境、市场环境、政策制度、竞争对手、技术变革等重大因素随时会发生变化，对企业的盈利能力、行业地位等产生重大影响；同时在企业内部管理中，对人、财、物等资源的配置使用，对业务流程、信息系统等过程的管理不可避免地存在漏洞、错位和不协调，带来财务、管理风险。
　　合格的审计人员对企业面临的各种风险具有足够的认识，具备风险的识别能力，并在此基础上，具备风险评估能力，从而可以避免或化解内外风险。一方面要对企业的投资决策程序进行检查评估，保证决策的科学和民主；另一方面，管理审计对投资项目是否符合企业的战略发展方向，是否适应市场发展变化趋势进行必要的因素分析和量化评估，评价风险的影响程度，进而提出审计意见和建议，帮助企业采取补救措施，以求化解和减小企业的风险。
　　4.管理审计是企业增加价值的重要途径
　　“向管理要效益”，是指通过管理的科学化、信息化、程序化，会产生提高企业的运作效率、降低成本费用、增大无形资产价值等增加价值的作用。管理审计可以说是管理的管理、控制的控制。它通过检查管理控制的过程，发现管理控制的漏洞和薄弱环节，来达到改进管理、增加效益的目的。例如，通过对企业成本管理进行管理审计，可以检查企业预算管理制度是否健全，生产成本费用标准是否健全和有效执行；还可以通过现场检查发现企业库存是否存在积压、变质及相关的管理责任问题。这些管理审计同样会促进企业通过加强管理，降低成本，为企业增加价值。对企业进行营销活动的管理审计时，可以检查企业销售货款收款程序及应收账款的风险管理是否健全；可以检查企业营销价格控制程序，是否存在越权的折让行为；还可以检查评价各类销售业务的营业利润情况，分析产生不同利润水平的原因，促进企业扩大适销对路、效益水平高的业务经营，帮助企业增加收入。
　　三、当前我国管理审计中存在的问题
　　管理审计自引入我国以来，越来越受到政府部门和企业的重视，然而，由于起步较晚，缺少现成的经验，方法体系及审计机构还不够完善，存在着诸多问题。主要表现在：
　　1.管理审计缺乏系统规划和方法体系
　　由于管理审计的作用还没有被一些单位领导真正认识，因而在机构设置、工作部署等方面比较薄弱，没有真正将内审部门纳入企业内部控制的管理体系中，担负起企业监控、管理职责。另外，传统观点认为审计就是财务审计，至今管理审计没有系统完整的方法体系。在实际审计过程中，对某项管理活动开展审计与评价，往往只是通过审计人员对各项资料数据的统计、归纳、对比，以进行定性分析为主；对某一事项的审计评价，只能根据审计人员掌握的有限资料或经验做出职业性判断，从而影响了审计质量，也增加了审计风险。
　　2.缺少全方位的审计领域
　　我国多数企业审计的内容仍然停留在收入、支出、费用、成本、损益、资产负债及所有者权益上面，主要以开展财务审计为主，重点是纠错防弊。其审计对象主要是企业凭证、账簿、报表等，很少涉及企业的经营管理、内部控制、风险预测等领域，范围狭窄，缺少全方位的审计思维，难以从多方面、多角度进行有效监督。
　　3.管理审计缺乏具体的评价标准
　　管理审计对证据的充分性、可靠性带来较高的要求，而我国现行的管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，这种综合评价缺乏现成的公认标准可以借鉴。不同的项目，往往具有不同的标准，即使是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。这样，衡量标准具有较大的主观性和灵活性，进而直接影响审计评价的客观性、公正性。审计人员需要就审计衡量标准问题与委托人或被审计单位进行充分协商、交流，以达成双方认可的评价标准，这本身就增加了审计评价的难度。
　　4.技术手段落后，难以适应管理审计发展的需要
　　知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生革命性的影响，新知识、新工艺、新技术、新思维也必将对传统审计理念与审计方式、方法和手段带来强大冲击。计算机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所取代，这与针对管理全过程的管理审计理念和目标不谋而合。如果管理审计技术手段落后，则难以适应工作需要以及全球经济的快速发展。在我国，企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足企业管理审计工作对效率和质量的需求。
　　5.人力资源团队的培养与开发工作薄弱
　　首先表现在：目前我国内审机构绝大部分人员为财会人员，多是从财会岗位转过来的，这样造成审计岗位人员的知识结构比较单一，虽然对财务和会计等专业知识比较熟悉，但现代管理等知识相对欠缺。管理和工程技术人员不多，法律、计算机等方面的人才更是稀缺，并且人员整体素质不高，根本无法满足管理审计工作的需要；其次表现在：后续教育与培训跟不上。当前的一些培训工作，除了内容陈旧，不能顺应管理审计形势发展需要外，培训方式主要依靠讲座式学习，缺乏与企业实际密切结合的案例教学，培训效果不理想。
　　四、加强企业管理审计的措施
　　在初步分析企业管理审计存在的问题后，应有针对性地采取相应的措施，通过不断地完善、健全管理审计机制，使管理审计从单纯的查错防弊向促进和提高部门和单位的管理水平转变，以达到提高经济效益的目的。
　　1.加大管理审计绩效准则和审计技术研究力度，尽快出台管理审计法律法规准则
　　针对管理审计依据不明、标准模糊的问题，政府审计部门应推动管理审计的立法工作。管理审计若要健康深入开展，则有针对性的管理审计法律法规和准则，应成为指导审计活动的基本原则。国家审计机关应加强业务指导，内部审计协会或注册会计师协会应重视此方面的研究和探索，尽快修订完善《审计法》，并出台管理审计的审计准则，特别是制定管理审计绩效准则的指导意见，同时加强对审计取证方法的指导，减少审计的盲目性，提高管理审计的地位和质量。
　　2.领导重视，职工参与，创造良好的内部审计氛围
　　企业领导高度重视，是有效开展管理审计的前提。企业领导是否高度重视内审部门、内审工作，将直接决定管理审计的效果。而允许甚至鼓励相关岗位的职工积极参与，在整个审计过程中强调审计与被审计单位是对等的主体，创造轻松的氛围，在西方的实践中被证明会带来良好的效果。在审计中，领导、审计人员、被审计对象共同将人情味融入其中，讲求交流沟通，注重维持良好的人际关系，一切从企业的大局出发，共同分析错误和问题的潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，发挥管理审计在经营管理中的助手和参谋的作用。这种新型的审计方式必将改善审计人员与管理人员的关系，消除对立情绪产生的负面审计效果，增强内部审计工作的主动性、效率性和建设性。内审工作在企业经营管理中的作用发挥，也必将在一定程度上影响企业高级管理层对内审的重视程度，二者是相辅相成的。
　　3.解放思想，与时俱进，不断创新管理审计
　　相关人员应迅速转变观念，树立与时俱进的审计理念。内审方向应从财务审计向管理审计转变；内审领域不应仅仅局限于财务、停留于财务数据表面，而应深入到企业的方方面面；内审重点应从以财务审计为基础，转变为以管理审计为主。比如近年来多发的拖欠工程款问题，究其源头，往往与工程项目亏损与投资决策失误、工程合同签订不严密、施工组织设计不合理、用人决策不当与项目管理失控等关系极大，这些都应纳入管理审计的范畴；内审功能要从事后监督向事前预防、事中控制转变，注重分析、预测和评估；内审不仅要善于发现问题，更要强调如何解决问题，提出规范指导性意见，促进企业的经营管理，提高企业的经济效益。
　　4.制订切实可行的管理审计制度
　　第一，严格工作程序。审计程序是审计机构及其审计人员在项目审计中自始至终必须遵循的步骤和操作规程。在管理审计工作中，应围绕审计目标，根据审计要求，抓住关键，分清主次，合理安排人力、物力、财力等审计资源，同时，严格按照规范的审计程序，以避免重要审计事项的遗漏，保证审计工作质量，使审计工作做到制度化，规范化。
　　第二，根据不同的场合和要求，规定合适的审计方法。审计人员在制订和实施审计计划时，应根据不同项目的特点，采用不同的审计方法。如在进行违纪违规项目的专项审计时，对重要审计事项，应尽可能采用详查法，以便充分发现问题，防止重大遗漏。
　　第三，制定明确的管理审计评审参照标准，并尽可能地标准化、量化。进一步规范内审行为，严格执行审计程序，减少管理审计方法和评价的随意性。不论是评价企业达到预期目标的效果性，还是投入产出的效率性，均要以现有的各项法律法规、行业执行标准等公认的管理规范性文件和企业目标为依据。要运用分析程序，以单位预算、本企业历史最好水平、行业先进水平、以及其他经营数据为依据，与被审计单位管理层讨论，达成共识，不能妄下结论。
　　第四，搞好管理审计的后续工作。任何审计的目的都不是单纯为了审计，管理审计的后续工作是检查建议督促被审计单位纠正、整改的问题是否得到落实，提出的建议性建议是否被及时采纳，验证审计建议和意见是否符合实际。后续审计要达到既监督审计处理决定的落实情况，维护审计工作的严肃性，又有利于进一步提高审计工作质量的目的。
　　5.拓宽内部管理审计的领域
　　审计部门不仅是问题的发现者，更应成为改革的推动者，要从管理的角度不断拓宽审计的领域，在企业内部控制、风险管理、机构改革和业务创新等活动中发挥积极的促进和推动作用。当前可以重新围绕企业经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄的项目开展内部管理审计试点，逐步探索路径、摸索方法、积累经验，以内部管理审计的理念，逐步拓展厂长、经理任期经济责任审计评价的内容和范围，尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等，为企业的经营管理服务，更为企业的战略发展服务。
　　6.注重审计人才的培养与开发工作
　　搞好审计队伍的自身建设，提高审计人员素质，掌握现代审计的方法和技术，是搞好审计工作的基础。企业内部应真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制，抑制“内部人控制”，促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。将管理审计机构纳入企业的管理体系中，使其真正担负起企业监控、管理职责。
　　管理审计需要复合型的审计队伍，仅有会计师是不够的，还需要精通计算机系统、市场学、工程技术、运筹学、企业管理、质量控制和人力资源等方面的专家，这是成功实施管理审计所必须具备的条件。
　　认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度，积极探索建立注册内部审计师制度。要通过向社会和高等院校招聘有识之士，选送内部审计人员到高等院校或国外去深造等各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训