长沙交通学院辅导 李世聪

一、人力资源会计的意义

人力资源会计（Human Recourse Accounting）是以货币为主要形式反映人的成本和价值的一种管理活动。是会计科学中一个新兴分支。

由于人力资源在国民经济中的巨大作用，从而决定建立人力资源会计不仅是国民经济发展的需要，而且是适应客观经济条件变化迎接知识经济到来的需要。它的作用：有利于向相关使用者提供人力资源管理决策信息；有利于国家宏观经济调控和宏观经济决策；有利于企业内部各责任单位有效地利用人力资源；有利于企业正确核算期间经营成果和经营效益。

近些年来，国内外对人力资源的研究，主要是研究人力资源未来实现价值和人本身内在能力价值。我们认为研究人力资源价值不能只考虑人力资源未来价值，因为人力资源未来可能创造的价值具有很大的不确定性，无法计量．而根据人本身蕴涵于人体的内在能力作为计量人力资源价值的大小也较为困难，因为人的内在能力受思想意识观念、信仰、情绪等多种精神因素的影响，也是无法计量的。而只有依据人力资源当期已投入价值和当期创造的已实现价值之和，即依据企业对人力资源投入的成本和人力资源对企业所创造的经济价值之和作为计量人力资源的价值量，才能确切地解决人力资源价值计量的问题，同时这个当期实现价值量也就是研究人力资源未来价值量的基础。

人力资源当期价值理论和计量模式的提出，为企业人力资源价值核算和收益分配及绩效考评提供了科学依据。

（一）将人力资源价值纳入现行核算范畴，建立人力资源会计核算与报告体系，是亟待解决的问题。传统会计核算只是将人力资源的工资作为一项成本费用进行反映，而把人力资源价值排除于会计核算之外，这显然是不合理的。因此，必须将人力资源价值纳入现行财务会计核算范畴，才能把人力资源价值准确地核算与计量出来。

我们将对人力资源当期实现价值纳入现行财务会计核算范畴，形成完整的人力资源会计核算与报告体系，以填补我国传统会计核等对人力资源价值反映的空白。

（二）有利于建立合理的新酬分配制度和收益分配体系。由于人力资源价值没有得到准确的计量，人力资源贡献大小无法体现出来，劳动者得不到应该享受的报酬，特别是企业高层经营管理者，他们为企业做出了重大的贡献，但分配时得不到相应的份额，从而严重影响了经营者和员工的积极性，因而有必要对人力资源价值进行准确计量。以改革现有的分配制度。人力资源收益分配的核心就是设计合理的强团分配制度，使人力资源投入能获得相应的报酬。薪酬是员工对组织提供劳动或劳务而收到的回报，主要包括工资或新水、奖金、福利、津贴等具体内容。通过对人力资源当前实现群体价值量的计算，可以为新酬总额的制定提供科学的依据；通过对人力资源个体价值量的计算，可以为不同层次、职位员工的薪酬分配提供科学的依据。总之，人力资源当期实现价值的提出有利于企业设计较为合理的新酬分配制度和形成科学的人力资源收益分配体系。

（三）为人力资源绩效考评提供科学依据，建立人力资源综效考评体系。人力绩效考评是企业对员工在一个既定时期内对组织贡献做出评价的过程。这种绩效考评是一个复杂过程，按照我们提出的模式特别是个体（某职位）人力资源价值计量模式的计算，可以了解不同层次、职位员工的现实价值量，反映员工贡献大小，将其贡献与效益挂钩，从而为客观准确地对员工的绩效考评提供科学的依据。

二、人力资源会计反映的内容

人力资源当期实现价值的内容，包括投入价值和产出价值。它的核算内容，无疑一是人力资源投入成本的核算，主要是指取得、培养、开发所发生的成本支出，即核算人力资源的投入量。二是人力资源产出价值的核算，主要是指当期创造价值的核算，即核算人力资源价值的产出量。

人力资源会计反映的内容（见图一）

图一：人力资源会计反映的内容

人力资源会计

人力资产成本会计：反映人力资源的投入成本

人力资产投入成本，按制造成本法处理

人力资产管理费用，按管理费用处理

人力资产权益会计：

反映人力资源创造的新增 价值量

作为企业新增收益，按权益会计处理

二者之和为人力资源当期实现的总价值































图一所示：人力资源会计包括人力资产成本会计和人力资产权益会计。图一左侧人力资产成本会计又包含人力资产投入成本和人力资产管理费用。具体成本项目内容有：

取得成本：为招聘人才所发生的成本支出，如广告费、洽谈会、测试费、安置资、科研启动资等。

开发成本：为提高员工技术水平、业


务能力的成木支出，加培训和脱产学习以及进修等支出。

使用成本：为用人所发生的成本费用支出．如工资、福利、津贴、奖金以及生活补贴等。

保障成本：为员工的安全保障所发生的成本费用支出，如劳动、医疗、养老、离职、失业等所发生的保险支出和补偿支出。

这里所指的成本费用都是采用成本法，因为成本法计量符合公认会计原则和会计准则的要求，具有可验证性和可比较性的特征。特别是历史成本计量方法是将企业取得和开发人力资源发生的全部支出作为入账的价值，着眼于用财务会计方法提供人力资源投资方面的信息，从而使人力资产信息与其他资产信息具有可比性．便于为企业和使用者利用会计信息进行分析与评价提供科学依据。关于重置成本法，财务会计与人力资源会计是一致的，不过人力资源会计是计量企业在现实条件下符合现行工作岗位要求的职工所应发生的全部成本，这种方法注重人力资源价值的变化，反映人力资源的现实价值，以利于合理重置人力资源。

图一右侧，人力资产权益会计，首要的是人力资源新增价值的计量问题。我们采用的是将企业人力资产和物力资产共同创造的营业利润和投资收益之和，通过与调整后的人力资产投资占总资产投资比例相乘而求得人力资产占有的份额即来得入力资产产出的新增价值。这部分价值的会计处理与物力资产创造的新增价值的会计处理相同。

人力资产价值反映于整个财务会计体系之中，则新的会计平衡公式应该是以“资产=负债十劳动所有者权益十投资所有者权益”的理论为基础。在会计报告中既要反映物力资产，又要反映人力资本，充分揭示和被罚数字指标中隐含的特殊情况及原因，以便使信息使用者全面了解企业的经营情况和经营成果。

三、人力资源会计核算办法

1、人力资产核算的账户设置

“人力资产”账户，反映企业人力资源的投资，借方反映投资增加，其对应账户为“实收资本”或“资本公积”，贷方反映投资结转，其对应账户为“人力资产成本”，余额一般在借方。发生人力资本投入时，借记“人力资产”账户，贷记“银行存款”账户，属于无偿者就贷记“资本公积”账户。

“人力资产摊销”反映人力资源逐期摊销的成本。借方反映还期增加人力资产成本摊销额，贷方反映逐期结转人力资产成本摊销额，余额一般在借方。该账户的摊销反映人力资产成本的当年的累计摊销额。人力资产成本摊销方法可根据人力资产成本的性质采取一次摊销或分期摊销，摊销时借记“产品成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记本摊销账户。该账户余额与“人力资产”账户余额相抵后，反映尚未摊销的人力资产成本。

人力资产收益分配的核算，在“利润分配”账户下设正“应付人力资本利润”明细账户，核算应分留给劳动者的收益。年末向劳动者分配收益时，借记“利润分配”账户，贷记“应付人力资本利润”账户。

2．人力资产核算的账户对应关系（见图二）人力资产核算核算账户对应关系说明

＜1＞反映人力资产投资或相间或评估升值；

＜2＞支付人力工资、福利费、津贴等；

＜3＞发生人力管理费用支出等；

＜4＞反映人力资产本身所发生的成本支出；

＜5＞反映人力资产发生的管理费用；

＜6＞将人力资产摊销具体结转至各费用账户；

＜7＞将人力资产发生的管理费用摊销结转至管理费用账户；

＜8＞制造费用结转到“产品成本”账户；

＜9＞将产品成本结转至本年利润；

＜10＞财务费用结转至“本年利润”账户；

＜11＞销售费用结转至“本年利润”账户；

＜12＞管理费用结转至“本年利润”账户；

＜13＞将本年利润余额结转至“利润分配”账户；

＜14＞将分配劳动省收益结转至“应付人力资本利润”账户。

人力资产核算账户对应关系分是

＜1＞借：人力资产

贷：银行存款

借：人力资产

贷：资本公积

＜2＞借：应付工资





应付福利费

应付津贴

贷：现金

银行存款

＜3＞借：人力资产管理费

贷：现金

银行存流

＜4＞借：人力资产摊销

贷：人力资产

应付工资

应付福利费

应付津贴

＜5＞借：人力资产推销

货：人力资产管理费

＜6＞借：制造费用

贷：人力资产报销

＜7＞借：管理费用

贷：人力资产摊销

＜8＞借：产品成本

货：制造费用

＜9＞借：本年利润

贷：产品成本

＜10＞借：本年利润

贷；财务费用

＜11＞借：本年利润

贷：销售费用

＜12＞借：本年利润

贷：管理费用

＜13＞借：本年利润

贷：利润分配

＜14＞借：利润分配

贷：应付人力资本利润

3、人力资产在会计报告中的列示

人力资产是企业资产中的组成内容，应该在会计报告中予以揭示和披露。

资产负债表：

人力资产： 流动负债：

人力资产 应付人力资本利润

减：人力资产摊销

人力资产净额

人力资产合计

在资产负债表中资产方的“流动资产”项目下增设“人力资产”项目，在负债和权益方的流动负债中应增设“应付人力资本利润”项目，反映劳动者应获得的劳动权益。

图二： 人力资产核算账户对应关系图示