随着社会经济的发展，ERP系统的运用使企业的事务处理由相对封闭走向开放。SAP系统作为一款ERP软件，其真正的价值在于其蕴含的现代管理思想。目前，中国石油润滑油公司克拉玛依润滑油厂（简称“克拉玛依润滑油厂”） SAP系统应用仅仅局限于企业内部采购、生产、销售等内部环节，能够满足日常经营活动的需要，面向外部的供应链管理和客户关系管理以及战略成本、目标成本模块等尚未启用，随着企业管理水平的提高和对ERP认识的深入，企业应不断完善适合自己的成本管理体系。
　　一、ERP的内涵及应用原理
　　（一）ERP系统的概述
　　1．ERP的概念
　　ERP（Enterprise Resource Planning），可以从管理思想、软件产品、管理系统三个层次给出定义：（1）是一整套企业管理系统体系标准，其实质是面向供应链的管理思想；（2）是综合应用了客户机/服务器体系、关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言、网络通讯等信息产业成果，以ERP管理思想为灵魂的软件产品；（3）是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。
　　2．ERP系统的管理思想
　　ERP是一个面向供需链管理（Supply Chain Management）的管理信息集成。
　　（二）标准成本管理理论
　　标准成本制度是20世纪早期产生的一种成本管理制度，它是对产品生产过程中各项生产成本的标准耗费进行核算，计算归集产品的标准成本，并对实际成本脱离标准成本的成本差异用专门账户另作专门反映，其计算得出的产品成本是产品的标准成本。
　　（三）ERP标准成本管理的理论
　　1．核算原理
　　主要包括以下几个方面：
　　①成本核算方法。在ERP中，成本的计算是通过物料清单BOM（Bill of Materia1）进行的。BOM中需要列明生产某一种产品需要的全部物料，将所有的物料按实际生产装配过程进行分层排列，标示每种物料的层次、编号、规格、单位，及每种物料在该产品中的用量标准。产品按BOM由底层到高层的顺序进行加工装配，因此，排在最顶层的物料为产品，最底层的物料为采购物料，其他物料为制造物料，BOM中物料排列的这种层次反映了物料的加工顺序和物料之间的需求关系。其基本程序是：
　　首先，计算物料本层增量成本：
　　物料本层增量成本=物料本层增量直接材料+物料本层增量直接人工+物料本层增量制造费用
　　其中，本层增量直接材料从物料主文件中读取（注：有子件的物料该项无）。
　　物料本层增量直接人工=Σ（工时1×人工费用率1）
　　（注：无子件的物料该项无。）
　　物料本层增量制造费用=Σ（工时1×制造费用率1）
　　（注：无子件的物料该项无。）
　　标号表示工序号，工时从工艺路线文件读取，人工费用率、制造费用率从工作中心文件读取，以下相同。
　　其次，计算物料低层累积成本：根据物料主文件中的低层代码从物料的最低层开始，按产品结构BOM文件和以下公式计算每个物料的低层累积成本。
　　物料低层累积成本=物料低层累积直接材料成本+物料低层累积直接人工+物料低层累积制造费用
　　其中：
　　物料低层累积直接材料成本=Σ（组件累积直接材料×组件数）
　　物料低层累积直接人工=Σ（组件累积直接人工×组件数）
　　物料低层累积制造费用=Σ（组件累积制造费用×组件数）
　　再次，计算物料累积总成本：
　　物料累积总成本=物料本层增量成本+物料低层累积成本=物料累积直接材料成本+物料累积直接人工+物料累积制造费用
　　其中：
　　物料累积直接材料成本=物料本层增量直接材料+物料低层累积直接材料成本
　　物料累积直接人工=物料本层增量直接人工+物料低层累积直接人工
　　物料累积制造费用=物料本层增量制造费用+物料低层累积制造费用
　　②成本差异处理。按照ERP系统的思想，在生产的过程中，ERP系统能够按照业务发生的先后顺序，实时地将生产领料、工时核算、产成品或半成品入库业务集成到财务，及时地计算生产成本并分析成本差异。在ERP系统中，成本计算就要用到费用分配率，包括直接人工费率和制造费用费率，并且ERP系统中的费率均是预计的费率。
　　直接人工费率＝直接人工费用÷生产人工工时
　　制造费用费率＝制造费用÷机器运行时间或生产人工工时
　　在计算产品实际成本时就会涉及到成本差异的调整，在标准成本法下要按成本差异的类型设置一系列成本差异账户，如“材料价格差异”、“材料用量差异”、“人工效率差异”等九个成本差异账户。同时，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法。
　　2．成本控制原理
　　ERP软件的精华是MRP，包括三个步骤：首先对主生产计划的需求依物料清单展开，从物料清单的最终产品开始逐层从上往下分解需要，直到最低层次的外购原材料为止。在分解过程中，MRP系统逐层计算库存项目的毛需求量和净需求量，不够的库存通过编制生产加工计划和采购计划进行库存补充。
　　3．建立ERP标准成本管理体系的必要性
　　ERP系统是一个高度集成的信息系统，业务发生的同时，财务就能得到资金流动的信息，真正实现了对成本的实时控制。与传统成本管理方法相比，ERP的成本体系也不是仅仅停留在能够完成计算机化的成本记录、归档等传统任务，更多的贯穿于ERP成本管理中的其实是成本管理会计的原则和思想。
　　二、ERP环境下克拉玛依润滑油厂标准成本管理体系的构建
　　2010年，克拉玛依润滑油厂正式使用德国SAP公司的ERP系统，系统采用标准成本和作业成本相结合的核算方式，提高了信息化建设水平，对财务成本核算产生很大影响。下面以此为载体，通过成本预测、决策、核算、控制、分析、考核构建标准成本管理体系。
　　（一）成本预测体系
　　ERP环境下模拟成本决策一般按以下步骤进行：（1）确定决策目标客户要求。对客户要求的定制产品需根据客户按客户要求的规格进行制造。（2）提出备选方案。将原有产品的成本物料清单拷贝到模拟成本物料清单，然后按客户的要求选择不同的原材料、加工工艺和零配件可以设计出不同档次的产品配置生成定制产品的模拟成本物料清单。（3）确定最优方案。将各个备选方案按经济效益的大小进行排序，并列举各种其它的影响因素，提供给经营管理者决策时参考。
　　（二）成本决策体系
　　ERP环境下，成本决策主要包括以下几个方面：通过标准成本模拟，确定新产品开发的最优设计生产方案及原材料的自制生产和外协或外购选择；通过物料需求计划分析，结合材料采购周期，确定原材料最优订货批量和最佳订货点，有效减低企业库存成本；通过标准成本实时核算，生成标准成本与实际成本差异报告，生产管理人员可以及时消除生成流程中无效作业，改进低效作业，减少产品生产成本。
　　（三）成本核算体系
　　1．标准成本基数的制定
　　标准成本控制制度包括事前、事中、事后三个阶段。事前阶段即产品设计阶段，生产技术科要制定产品标准BOM和工艺路线，作为成本控制的依据。标准BOM记录产品生产需要材料的标准用量，结合材料的标准成本，可以核算产成品的标准材料成本。工艺路线下设三个工作中心，即配料、加剂、检验分析，每一个工作中心包含四个作业类型，分别是员工、动力、折旧和其他，用来收集产品消耗的加工费。现阶段，克拉玛依润滑油厂主要以年初公司下达生产量和制造费用预算为标准，建立产品消耗的单位制造费用限额，如表1。
　　2．成本核算、差异分析及账务处理
　　（1）成本与物料流动过程分析。成本与物料流动密切相关。克拉玛依润滑油厂物流主要经过四个环节：采购、库存、生产、销售，如图1所示。本文仅分析正常的物流过程，这些过程中，SAP系统可以实现在材料入库、发票校验、生产投料、生产入库、销售出库、以及委托加工等环节，对物料标准成本进行实时核算。
　　（2）成本核算及差异分析。SAP系统中财务模块紧跟业务流程进展，在业务的发生过程中，系统不仅更新上述列举的一系列业务数据，而且会生成相应的会计凭证。需要注意的是，差异分析与责任部门相联系。
　　（四）成本控制体系
　　1．生产成本控制。在ERP的MRP系统中，可为每一个物料设置如图2所示的成本结构矩阵。
　　成本矩阵纵向有四列，分别是标准成本、实际成本、目标成本、模拟成本。其中，标准成本是用作成本控制的目标成本或标准价，它主要是用来与实际成本进行对照的。克拉玛依润滑油厂原材料的标准成本一般用年初财务系统中材料单价，并及时进行修正，产成品的标准成本一般通过结构树（BOM）让MRP系统计算出来。
　　2．成本中心会计。在SAP系统成本对象中设置成本中心，分为生产成本中心和非生产成本中心。每个成本中心中一般设置两个控制段，即标准成本（计划成本）和实际成本。一个成本中心对应一个或多个工作中心，工作中心设置作业成本计算函数，通过工艺路线维护的用量标准和成本中心的单位作业价格，计算出产品耗用的标准加工成本，与实际输入的实际成本进行比较，实现对责任区域的成本控制。
　　3．非生产费用控制。利用SAP系统内部订单进行费用管控。内部订单是一个高效灵活的暂时归集成本的工具。它有利于管理层决策，订单用于计划、收集、监视和结算在公司内部进行的特定操作或任务。目前，克拉玛依润滑油厂内部订单有六种类型，主要是五项非生产费用和研发费用，如表2所示。
　　（五）成本分析体系
　　ERP是一个面向供应链的管理信息系统集成，为企业提供了多部门、多维度、实时的分析功能。主要包括以下几个方面：（1）采购计划和最佳持有库存分析；（2）生产能力和生产成本控制分析；（3）产品获利能力分析。
　　SAP系统中上面（1）和（2）中的生产能力分析，主要通过能力需求计划（MRPⅡ）实现。生产科根据销售计划和产成品库存情况，确定当月产成品生产数量，通过MRPⅡ，检查生产所需物料是否满足需要，如果材料库存不足，计划科在分析常备库存期和订货批量的基础上，确定最优经济订货批量，以保证生产的需要。（2）中的生产成本控制分析主要通过物料账结账后标准成本与实际成本差异分析实现，如表3所示。值字段可以根据分析需要为实际值、单级价格差异、多级价格差异等。（3）中获利能力分析主要通过BW报表系统实现。SAP系统中可以按照油品、产品线、包装分类、品牌、客户等特征值对销售产品进行获利能力分析。
　　（六）成本考核体系
　　评价和考核的拓展主要集中在时间、空间、质量三个方面，时间上，由于标准成本的设立，企业可以容易的实现实际成本与历史成本的差异比较；空间上，企业业务流程的主要控制指标，可以在系统中实现标准管理，及时发现各个环节存在的问题，生产厂应该制定必要的激励措施，鼓励员工分析成本差异产生的原因，提出改进措施，从而使成本能够持续改进。同时，在成本考核中要结合公司战略成本方法，着眼公司未来。
　　三、存在的问题及建议
　　首先，ERP是现代管理思想的凝结，在实施过程中，企业应该按照ERP系统的要求，改变企业的业务流程和习惯，使企业适应软件。但在克拉玛依润滑油厂实施过程中，主要是使软件适应企业的需要，ERP软件起到巩固现有管理状态的作用，对企业管理水平效果不大。ERP实施应该与企业流程再造共同进行。
　　其次，作业价格标准值的确定依赖于预算的准确性。克拉玛依润滑油厂目前预算模式采用增量预算方法。分公司与总公司在预算制定方面存在博弈，准确性大大降低，会计期间预算变更频繁，导致ERP作业价格标准值不准确，影响成本控制效果。公司应该充分利用ERP提供的信息，进行有效成本动因分析、差异分析，建立适合公司的基于成本动因的零基预算新模式。
　　再次，公司间产品采购销售价格设置不尽合理，不利于公司内资源的优化配置和公司绩效考核，也不利于产品市场信息在企业间传递，基于网络的SAP系统及系统的标准成本管理方法为企业建立合理的企业内部转移价格提供了条件，公司应该以市场为起点，结合销售企业产品成本加成利润率，确定销售企业标准成本，以销售企业标准成本确定销售企业与生产厂的结算价格，改结算价格扣除生产企业产品利润率，确定生产企业产品的控制成本。
　　最后，辅助管理决策系统不完善。SAP软件的BW报表系统虽然能够从企业各部门收集包括成本发生在内的各方面数据，但不具备智能分析的功能，一个具有智能分析功能的数据库是ERP系统必备的功能之一，它直接影响ERP实施的效果，公司有必要对现有的BW报表系统进行改进和完善。