当前经济责任审计由于缺乏统一规范，不同地方审计机关、各级审计机关甚至在一个审计机关内部由于执行审计的业务部门不同，而对同一类型领导干部经济责任审计的内容和重点也不相同，可谓五花八门。这样一方面对被审计者有失公正，另一方面也影响审计质量，增加了审计风险。

一、经济责任审计实施方案存在的主要问题

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。一个标准的审计实施方案应当目标明确，范围具体；重要性水平确定和审计风险评估合理；审计内容和重点适当；审计步骤和方法可操作；时间安排合理；审计分工恰当。但从实际执行情况看，当前经济责任审计实施方案在编制和实施过程中往往存在如下问题：

一是与财政决算及部门财务收支和企业审计的类同性，甚至是政府财政及多个部门财政财务收支审计方案的组合，缺乏经济责任审计的特点。二是编制前，调查不细，局限于对被审计单位基本情况的了解，很少将审计对象职责权限及所在单位实际情况、内部控制、业务流程、重大决策等方面纳入调查范围，具有宽泛、粗放性。编制的审计方案具有通用性，缺乏针对性。三是重点不突出，或者太过简单，没有与审计人及所在地实际情况相结合，仅笼统地罗列出几项重大审计内容，而要求审计人员通过什么审计，或审计什么去验证几项重大审计内容的真实、合法、效益性却没有具体要求，缺乏可操作性，不具有指导意义；或太过复杂，追求面面俱到，未确定一个切实可行的审计目标，没有做到有的放矢。四是执行与编制脱节，审计工作盲目性强，随机性大，凭经验办。在进点前有的审计组成员甚至都没有拿到审计实施方案，或没有集体学习、讨论、理解，在审计实施中审计人员各行其事，使审计方案成为摆设，缺乏对审计现场实施的约束性。五是调整随意性大，没有履行必要的审批程序，在执行过程中，以自己的所谓职业判断，随意调整，缺乏程序性。同时也存在审计工作完成后调整审计实施方案的问题。

二、如何以审计实施方案规范经济责任审计

（一）编制一个高质量的审计方案

1.做好编制前调查是前提条件。目前，审计人员、经费、时间等资源非常有限，而经济责任审计项目一般来说又相对较大，很难做到面面俱到，要在短时间内把情况审计清楚，必须要在编制审计实施方案前搞好调查。细致周密的审前调查是编制审计实施方案的基础工作，是审计实施方案具备针对性和指导性的前提条件，是确定审计工作重点的重要保证。

2.充分运用好重要性，确定好审计重点。经济责任审计对象一般都是单位一把手，肩负着一方社会、经济、文化、教育发展的历史重任，代表政府和部门、单位行使国家行政权和管理权。因此，从理论上讲，对领导干部的经济责任审计应该涵盖其经济权力覆盖的每一个层面。但由于单位一把手对所在单位的经济工作负全责，工作内容很多，范围很广，权力无所不在，审计机关要在有限的时间，靠有限的人力，对其进行全面审计是不现实的，必须坚持从实际出发，突出重点，量力而行，有所为、有所不为，集中力量找准经济权力运行的主要轨迹，紧紧围绕委托部门的要求及其职责履行范围和轨迹，充分运用《国家审计准则》规定的重要性原则，合理确定重要性水平，突出重点，防止眉毛胡子一把抓，面面俱到，什么都想审，结果什么都审不清。这样既能突出经济责任审计的特点，又便于合理保护审计人员。

3.恰当使用谨慎性，突出重大违法违纪问题

以内部控制测试为突破点，以分析性复核为关键点。从中了解内部控制的缺点或薄弱环节，发现重大问题线索。保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约。

4.立足具体，便于操作，具有指导性

在搞好审前调查的基础上，充分运用好重要性和谨慎性原则，明确审计重点内容，进一步对其进行细化，以便于审计人员操作，防止在审计实施方案中，仅笼统提到审计某个方面内容，然后罗列几个部门了之。如对某市政府有关部门行政事业性收费政策执行国家“收支两条线”有关政策落实情况审计，在审计实施方案中要细化到该市有多少项行政事业性收费项目，具体由哪些部门实施，此次审计计划审计面多大，涉及到哪些部门，到该部门如何审计，审计该部门的内容是什么都要明确，让执行该项审计人员一目了然。这样既有利于未来审计报告的审计评价，也防止了执行该项审计任务的审计人员陷入有关部门财务收支审计，浪费大量审计时间，引出大量与审计目标没有关系的琐碎问题，冲淡审计主题，影响审计质量。

（二）切实抓好落实是关键

审计实施方案制定质量再高，如果在审计过程中不认真执行，那也是纸上谈兵，毫无意义。为此，审计人员在审计实施阶段，应严格按照审计实施方案确定的目标、内容、重点、方法、步骤、时间安排来开展工作，从而保证发挥审计实施方案指导审计实践的作用。
1.认真组织学习培训，增加对实施方案的了解。一个好的审计实施方案真正发挥作用，离不开审计人员的应用，而应用前提是学习、理解和掌握方案的有关内容。在审计实施方案编好后，审计组组织所有参审人员要集中学习，所有参审人员要掌握理解，增加每个人对实施方案的了解。

2.增强责任感，确保审计现场围绕实施方案展开。在现场审计实施环节，所有参审人员应遵循审计实施方案开展工作。审计人员在审计实施过程中要围绕为撰写审计报告服务的思维去落实审计实施方案的具体内容；审计组组长及主审要切实履行职责，根据审计实施方案的要求，随时检查审计人员对审计实施方案的执行情况。

3.加强对审计实施方案执行情况的复核和审理工作。审计机关业务部门、审理机构要按照《国家审计准则》的有关规定对照审计实施方案进行复核和审理，关注审计实施的过程，检查审计目标是否实现，审计实施方案确定的审计事项是否完成。

4.严格执行《国家审计准则》的有关规定，对审计实施方案的调整，要及时按职责权限报批。

总之，在当前经济责任审计制度还不完善，各级审计机关和审计人员对经济责任审计内容和重点认识还不统一的情况下，用审计实施方案规范经济责任审计行为，具有强烈的现实意义。