高等学校货币资金内部控制制度是指高等学校为了保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，主要针对货币资金而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。高等学校的货币资金主要包括现金、银行存款以及可随时在证券市场上自由转让的国债等。与其他资产相比，货币资金不仅直接承担着高等学校在经济活动中的支付职能，而且还可以转化为其他类别的资产。所以，任何高等学校都不可能在没有或者严重短缺货币资金的情况下维持正常的运转，取得持续发展的后劲。

随着高等学校招生规模的不断扩大，学校拥有的货币资金总量大幅增加，这对货币资金的内部控制提出了更高的要求。从现实情况看，高等学校在逐步适应市场经济办学要求的同时，也受到市场经济的负面冲击，管理失控和职务犯罪数量越来越多，数额越来越大，手段越来越多，对学校的正常秩序和稳定产生了很大的威胁。本文将从现状出发，总结当前货币资金内部控制存在的问题，就如何保证我国高等学校货币资金的安全和完整进行一系列的探讨。

一、我国高等学校货币资金内部控制存在的问题

（一）忽略库存现金盘点

库存现金的盘点有三种：一是出纳员盘点，出纳员每日业务终了进行盘点目的是保证每日现金收支的正确；二是稽核员盘点，稽核员经常进行盘点是为了保证有关账目记录的真实正确，加强会计员与出纳员之间的相互制衡，保证库存现金的安全、完整；三是内部审计人员盘点，内部审计人员监督出纳员进行盘点目的不仅是为了查明学校库存现金账实是否相符，更主要的是为了查明出纳员是否存在挪用和贪污公款等舞弊行为。这三种盘点都是重要的货币资金内部控制程序，但是实际工作中并没有得到应有的重视，一些学校长年不进行库存现金盘点，或者进行盘点但不按照规定的程序进行，使盘点起不到应有的效果。

某大学财务处出纳员利用职务之便，以提“差旅费”为名，连续两次从学校现金库里支取现金，累计金额达25万元。一名小小的出纳，两次得手，本文认为主要有以下原因：一是内部审计人员不重视库存现金盘点。高等学校的现金作为公有财产，其安全完整性没有得到内部审计人员的重视，很多人抱有“明哲保身”的想法，没有承担应有的责任；二是财务负责人不带头执行规章制度。财务负责人往往只是从整体上规划和执行学校的财务计划，不注重具体规章制度的执行，没有意识到哪怕一个小疏漏也会引起事故的发生。

（二）模仿领导签字问题严重

现在高等学校一般采用“一支笔”财务审批制度，所有经费开支均由负责人或其委托人审核报批。该制度使财务开支审批权集中在某一个领导手中，使其在财务管理上有绝对的权威。另外“一支笔”领导的财务报销审批权还派生出其他权力和利益，因为学校各个部门甚至每一位教师都会涉及财务开支报销审批事项，由此使领导的“一支笔”权威在教师心中根深蒂固，同时领导的“一支笔”权威还可能延伸到物资供应商和工程承包单位。因此，一些人就模仿领导的签字进行财务舞弊。

京华时报曾报道某学院的会计模仿领导签字，将自己的消费发票10万余元以公款报销。在一些高校，只要有领导签字，就能越过财务制度，使一切审批程序形同虚设，之所以很少有人怀疑“领导签字”，源于某些领导干部滥用“一支笔”给下级造成的惯性思维，源于一些高等学校“领导签字”远比规章制度管用，源于“一支笔”的监督环节没有做到位。

（三）截留学生奖学金、助学金

高等学校的奖学金制度对调动学生学习的积极性有着重要的意义。中央财政每年拨4亿元专款用于发放学生的奖学金、助学金，高校根据自己的情况向上级申请拨款。每个学校的奖学金都不是一个小数目，一些不法分子就动了截留学生奖学金、助学金的念头，造成学校货币资金的流失。

某大学财务处会计将该校学生特殊困难补助金及奖学金共139万余元转入其个人账户。该会计将以前截留下的“发放花名册”套入下次“发放花名册”中重报一次账，将重报的总金额以自己的姓名填入新“发放花名册”中，并写上自己的银行账号，向银行报支。奖学金、助学金等的发放涉及到学校的多个部门，需要多个部门的协调配合，如果财务处将银行的反馈信息报送到学校的其他部门，就可以对其发放工作进行监督，也就不会出现这样的案件了。

（四）业务流程不规范

业务流程规范是在货币资金具体业务操作过程中采用的一些基本控制方法，从而对货币资金进行有效控制。一些高等学校由于业务流程的不规范，给财务营私舞弊提供了可乘之机，主要表现在三个方面：一是现金控制不合理。有些高等学校对现金的支付范围、支付限额以及库存限额没有按规定认真执行，存在违规的现象。二是商业票据控制不合理。部分高等学校对商业票据的使用缺乏规范，存在票据失真的情况。三是预算管理控制不合理。有的学校没有将部门预算在学校内部按组织体系进行科学化管理，没有对经费审批人实行责任预算约束，使得部门预算执行出现失控。
某学院的院长没有向学院党政联席会通报，擅自将该学院的300万元公款挪用给自己的同学进行营利活动。他认为“这种创收的办法在联席会可能通不过”，于是这份借款合同竟然在没有盖学院公章的情况下就签署了，银行存款就这样汇入了别人的账户。300万元，面对这么大金额的借款，学校财务部门没有任何的怀疑，审核部门也没有发现问题，我们不得不怀疑学校的业务制度的执行和财务流程的规范程度。

二、完善内部控制制度，保证货币资金安全完整的具体建议

从以上的分析可以看出，我国高等学校货币资金的内部控制还存在着很大的漏洞。内部控制是高校管理工作的重要环节，科学合理的内部控制机制的建立有利于学校各项资金的合理使用，有利于各种贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的防范，从而保证货币资金的安全与完整。为此，本文给出以下几点建议：

（一）强化内审人员监督库存现金盘点

为了防止由于库存现金盘点问题造成高等学校货币资金流失，应该加强内部审计人员监督库存现金盘点。其盘点要按照下列步骤进行：第一，内部审计人员在会计主管、出纳员同时在场的情况下，要求出纳员将现金、有价证券、未入账的收付款凭证等分类整理后存入保险柜；第二，要求出纳员复核现金日记账的记录并结出余额，由内部审计人员将余额填入“库存现金盘点情况表”，并注明余额的时点；第三，内部审计人员全面复点；第四，将库存现金盘点结果与日记账账面余额进行核对。如果有差异，应要求出纳员作出书面说明，以便进一步审查。

内部审计人员监督库存现金盘点应该注意以下问题：一是现金存放在多处且无法同时监督盘点时，应当先封存，然后再逐一监督盘点，以防止不同存放地点之间相互串混，使盘点无法得出准确结果；二是监督盘点一般应突击进行，以防止出纳员事先准备，转移资金，掩盖存在的问题；三是监督盘点应选择在当日业务开始之前或之后，尽可能不影响学校正常工作；四是白条不能抵充库存现金，有价证券、未入账的收付款凭证应同时清点，以便能全面查清问题。

（二）加强“一支笔”审批的监督

“一支笔”财务审批制度在执行的过程中，要加强对其监督，在报账凭证审批之前，首先应该经过学校财经小组或监督部门的审核，确保其与预算安排相吻合，确保其有相关业务部门的申请、主管人员的审批，经办人、复核人手续齐全，审核后必须联合签署审核意见，未经审核的报账凭证，“一支笔”不能签批，财务部门不得予以报账。学校财经小组及监督部门还要对资金的使用进行后续的监督，特别是大额资金的使用；其次要定期进行制度落实情况检查，及时发现资金在使用和管理上存在的问题。至少每年上级主管部门召集下属学校财经小组人员或监督部门会同上级审计监察部门，对学校近期财务状况进行检查，看其资金的使用情况是否真实、是否有越权审批和超额审批行为，检查是否有假凭证、假账目以及不执行财务制度、财经纪律等情况；再次应建立财务公开制度，加强群众监督，除按规定应当保密的之外，定期公布学校财务状况，使“一支笔”审批置于群众的监督之中；另外，对于“一支笔”审批的范围要有明确的界定，学校的各项业务都要涵盖在内，根据业务的重要程度、金额的多少划分审批层次，保证各管理层权责明确。

（三）完善高等学校组织机构

我国高等学校组织机构的现状是行政管理机构多，岗位职责不明确。为确保货币资金的安全完整， 提高学校的运作效率，学校组织机构的设置和职责分工应该能够相互控制，保证各项业务在有关部门之间相互检查、相互监督。

以高等学校的学生助学金发放为例，说明组织机构间相互控制的重要性。高等学校每个月都要给学生发放奖学金和物价补贴，这些补贴的发放由学校财务处负责执行，按时汇入学生的个人账户。学生的变动情况由研究生院和学生处通知财务处。如果将学生处、研究生院和学生注册中心的人员信息情况进行对比就会发现，学生处和研究生院的学生数据库中，会有一些学生已经不在注册中心的名单中。这部分学生可能会因为出国、生病等原因退学或休学，为了不给学校补贴支出造成损失，应该在相关组织机构间建立起内部控制的闭环机制：学生注册中心负责将学生的注册信息反馈到学生处、研究生院，学生处、研究生院负责每月给每类学生的发放标准赋值，财务部门根据上述部门间检查核对后的数据，进行相关补贴的发放，并在银行代发成功后，将代发情况反馈到学生处和研究生院，由这两个部门将应发与实发情况进行核对，以监督财务部门的执行结果。

（四）规范业务流程

业务流程的规范能够有效阻止舞弊的发生，防止货币资金的流失。关于业务流程的规范，主要包括以下几个方面：1.对现金的控制。对现金的控制主要通过现金使用范围和库存现金限额来控制。对于超出结算起点的资金支出业务，不能直接使用现金，而必须通过银行账户进行划拨。在货币资金管理中，可以通过检查库存现金，避免现金被挪用现象的发生。2.对商业票据的控制。首先要严格票据的使用范围，不得转借、转让、代开和买卖；其次要加强票据的保管，各高校必须落实专人管理、专门登记和稽查制度，规范票据购买、领用、保管、回收、销毁等程序；再次学校要定期或不定期地抽查票据，查看是否有断号的问题。3.对预算管理的控制。预算管理是高等学校财务管理的重要组成部分，它是根据年度工作和管理需要而编制的年度收支总计划，是提高财务管理水平和资金使用效率的有效手段。预算管理在货币资金管理中有着很重要的作用。在预算管理控制中，必须在科学编制、严格执行的基础上，把好经费报销结算关，严格按照预算开支进行。同时，也要把好借款拨付关，认真落实资金支付制度。
【参考文献】

［1］ 杜桂霞.强化货币资金内部控制措施浅谈［J］.财会通讯，2009（14）：82.

［2］ 阎军生.浅析事业单位货币资金内部控制［J］.现代经济信息，2010（5）:86-87.

［3］ 郝永红.高等学校内部控制研究［D］.厦门大学硕士学位论文，2007:30-32.

［4］ 赵雪卉.论行政事业单位货币资金内部控制问题［J］.当代经济，2010（3）:60-61.