随着我国高等教育改革的不断深化，高校规模迅速扩张，高校功能呈现出多样化，高校在从事教学科研活动的同时，又积极开展对外投资、创办企业等活动，高校经费来源已由单纯依靠国家财政拨款向多渠道筹集资金转变，资金的使用涉及到教学科研、基本建设及后勤保障等多方面。在这种形势下，对高校财务管理工作提出了更高要求，财务控制是财务管理的核心内容，如何优化高校财务控制体系，使财务管理走向规范化和科学化，推进学校的持续健康发展，已成为各高校面临的新课题。

一、高校财务控制体系优化的必要性

（一）优化高校财务控制，能够促使高校科学配置资源，实现教学和行政管理目标，提高办学效益

通过优化高校财务控制，能够获取高校管理信息，从而对高校的经营活动进行指导、调节和促进，优化资源配置，提高资产的使用效益和资金的营运能力，为组织好学校的教学、科研活动及行政管理提供充要条件，使学校更好地完成人才培养、科学研究和社会服务，实现效益最大化。

（二）优化高校财务控制能够保护高校资产的安全完整，规范高校财务行为，确保国家法律法规和规章的贯彻执行，保证高校财务安全，防范财务风险

通过对国有资产进行核算和监督、对会计信息的真实可靠进行审查、对筹资、投资的可行性进行分析等一系列控制措施，能够获取财务资料和财务信息，及时发现问题，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种违规行为，确保财产的安全完整和高校财务行为的规范运作，督促高校执行国家法律法规和规章制度。通过建立科学的预算管理机制及财务风险预警机制等财务控制措施，能够有效防范财务活动中的各类风险，并通过对各类风险的有效评估和分析，及时采取措施把风险降到最低。

二、高校财务控制体系存在的主要问题

（一）高校未能建立科学有效的预算管理机制

预算管理是高校财务控制的重要组成部分，贯穿于高校财务活动的始终。包括预算的编制、审批、执行、调整以及预算执行结果的评价。现阶段高校预算管理还存在诸多问题，主要表现在以下方面：

1.单位未充分重视预算管理。一直以来，大部分高校未设预算管理委员会，未能执行财务的全面预算管理，预算编制参与人少，预算分配给各部门的指标基数缺乏量化分析和科学论证，未能调动各部门理财的积极性，未将预算管理中的责任层层落实到位。

2.预算编制方法不科学。目前，大部分高校采用增量调整预算的编制方法。即在编制本年度预算时，首先确定上年的支出，在此基础上考虑本年度中各项支出的增长因素来核定本年度各项支出数额。此法承认既成事实、简便易行，但往往不考虑预算单位的人员状况、经费标准、事业发展水平的变化情况，导致预算安排与实际工作需要不符，使实际执行中不断调整乃至追加预算才能保证有些项目的顺利完成，不利于合理控制支出。另外，单位主管领导明知预算不实，通常采取一律砍掉一定百分比的做法，对那些本来实事求是的预算编制者极不公平，使其下年编预算时把水分打足，支出逐年攀升。

3.预算执行监督和绩效评价机制不健全。现行的高校预算管理一直停留于制定预算和执行预算，对预算的执行过程缺乏有效的监督和绩效评价体系。

（二）高校财务风险控制机制不健全

1.高校缺乏有效的举债风险控制机制。教育部2001年印发的《全国教育事业第十个五年计划》提出适当运用财政、金融、信贷手段发展教育事业以来，银校合作的方式在全国迅速得以推广，高校在借助银行贷款扩张过程中，缺乏对贷款项目、贷款结构与自身的偿债能力进行可行性的分析与论证，致使学校背上了沉重的债务负担而不能按期偿还贷款本金及利息，使高校陷入财务困境。

2.学生欠费影响现金流入，导致财务风险。近年来，我国的高校招生规模不断扩大，招生人数逐年增加，学生拖欠学费现象日趋严重。大批学生欠缴学费影响高校的现金流入，产生资金短缺，导致财务风险。

3.高校薄弱的内部控制，能够导致财务风险。目前，有些高校内部控制的基础工作薄弱。主要表现为执行人员对经费的收入、支出缺乏基本的控制意识，内部控制内容不完整，财务事项的操作随意性较大，有些高校在制定内部控制制度时，未对内部控制目标与岗位进行有针对性的细分或随环境的变化及时进行调整。授权审批制度存在弊端。表现为特定情况时没有特定的授权批准制度可依，个别人有章不循，按惯例或视需要办理。业务流程不尽合理。一些单位对经济事项的流程控制过于简单，负责流程控制的部门之间责任不明确，先后顺序颠倒。另外，单位虽建立内部控制制度，但个别领导凌驾内部控制制度之上，使控制失效。上述问题使高校难以遏制错误和舞弊情况的发生，不可避免地产生财务风险。
（三）内部审计功能弱化，未能充分发挥其监督和评价职能

目前，许多高校内部审计内容还是侧重对会计资料及相关资料的合法性、真实性的审查，审计技术仍以账项基础审计为主，审计方式还是传统的查错防弊，内部审计队伍无论是从业人员数量还是其业务素质不能满足其行使职能的需要。

（四）高校财务绩效评价机制有待于建立和完善

目前，部分高校对财务绩效评价的重要性认识不足，有的没有建立财务绩效评价体系，有的缺乏完整的财务绩效评价体系，也很少开展财务绩效评价工作。财务绩效评价机构有待于建立，执行人员素质有待于提高，财务绩效评价的内容有待于规范，科学的财务绩效评价标准和指标有待于完善。这些会影响高校的财务绩效评价工作深入开展，影响高校财务管理的效益性，制约高校的发展。

三、高校财务控制体系优化措施

（一）建立健全预算管理制度，有效发挥预算管理在高校财务控制及事业发展中的作用

1.预算单位应加强预算管理。在思想上，预算单位应树立起“大收入、大支出、大结余”观念；在实施中，高校领导应带头维护其严肃性和权威性；在组织机构及人员设置上，高校应成立预算管理委员会，并设立预算管理委员会常设工作机构。预算管理委员会由单位负责人任主任，配备高水平的专业人员，预算管理委员会应做好各相关数据与资料的收集、全面负责预算编制、审批、下达、执行、调整、监督控制及预算绩效考核。

2.引入零基预算法，提高预算编制水平。这种预算不以历史为基础作修补，在年初重新审查每项活动对实现组织目标的效果，并在成本、效益分析的基础上，重新排出各项管理活动的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。零基预算是以“零”为起点观察和分析所有业务活动，并且不考虑过去的支出水平，因此，需动员全体员工参与预算编制，这样使不合理的因素不能继续保留下去，从投入开始减少浪费，通过成本、效益分析，提高产出水平，能使有限的资金流向富有成效的项目，有利于发挥基层单位参与预算编制的主动性和创造性。

3.建立科学的预算监督与绩效评价制度，提高预算编制的准确性与科学性。每一预算年度结束后，由学校审计处牵头结合预算目标对各预算单位的财务收支合法性、合理性及效益性进行审查，并将审计结果反馈给学校预算管理委员会，学校预算管理委员会根据执行及效益情况给予一定的奖惩，并对存在的问题提出改进意见。通过考核与奖惩，充分调动各方面预算管理的积极性，更好地为高校预算管理服务。

（二）建立健全财务风险控制机制

1.要树立风险意识。学校的管理者应科学规划学校的建设规模和建设进度，对举债项目进行评审，严格控制负债规模；贷款资金在使用中，保证专款专用，对资金使用情况进行跟踪检查和监督，对使用效果做出正确评价；学校应建立科学的偿债制度，妥善安排还贷资金来源；还应广开财源，注重资金积累。

2.强化高校收费管理工作。要进一步完善国家助学金贷款制度。高校应建立大学生个人信用评价体系，加强对贷款学生的诚信教育和贷后管理工作，建立国家助学贷款风险补偿金制度，最大限度地防范和化解贷款风险。高校应加强部门配合，对长期拖欠学费的学生，教务、招生部门可采取延缓其毕业等措施，形成有效的学生欠费制约机制，配合财务部门清缴工作的落实。

3.完善内部控制机制，规避财务风险。严格控制各级审批权限，责任落实到岗位、落实到人。除了将一般授权落到实处外，还必须把好特定授权，在制定授权制度时，必须设计对非常规的经济事项如投资决策、基建工程项目等的授权批准程序。同时，建立必要的检查制度，及时反馈授权后这些特定经济事项的处理情况。完善财务系统的控制内容和控制程序。建立健全授权批准控制、不相容职务分离控制、文件记录控制、财产物资的控制、复核与稽核控制。建立和完善内部财务报告控制制度。高校领导需高度重视内部财务报告制度，以便从整体上把握学校经济业务活动情况，及时掌握财务信息，增强财务管理的时效性和针对性。

4.建立财务风险预警机制。财务部门应重视财务分析和评价。对各种财务指标如资产负债率、固定资产增长比率、资产权益比率设置警戒线，一旦财务指标达到或超过警戒线，学校要引起足够的重视，并分析风险发生的原因，然后采取有效措施化解。财务管理人员还要做好财务风险预警分析报告，为学校建设的科学决策提供依据。

5.广开财源，增加学校收入。充分利用学校资源，畅通融资渠道，通过共建、联合办学、开展培训活动等方式增加收入；提升高校后勤的社会化功能，增加产业收入；增强高校科研实力，将科研转化为生产力。

（三）完善内部审计工作，充分发挥审计的“免疫功能”

1.充分发挥审计的监督、评价与服务职能。拓宽审计领域，审计工作侧重审查评价内部控制系统的有效性和健全性，侧重管理审计和经济效益审计；审计技术注重系统导向审计和风险导向审计；审计方式侧重事中审查和事前控制。

2.加强审计队伍建设。优化内部审计队伍的知识结构、能力结构和年龄结构；建立健全内部审计人员的以公开、择优、竞争为导向的选拔任用机制；加强审计人员的政治思想工作；实施多元化的审计业务培训。
（四）构建科学的财务绩效评价体系

建立科学的财务绩效评价体系是对学校的财务管理工作全面分析、客观反映学校财务状况的需要。在构建过程中，重视高校财务绩效评价主体素质的提高，使其有效地履行职能。规范高校财务绩效评价的内容。财务绩效评价的内容应包括高校财务收支、预算执行、财务状况及办学效益等方面。通过对高校财务收支情况的评价，掌握其结构及增减变化，能够提高资金的使用效益；通过对预算执行情况的评价，能够加强预算管理；通过对财务状况的评价，促进高校自身加强财务管理；通过办学效益比较分析，能够优化资源配置，实现自我完善的良性循环机制。构建高校财务绩效评价标准及科学、动态的财务绩效评价指标体系，用以科学、客观地评价学校的经济效益和社会效益，切实促进高校发展。
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