应收账款是由于信用销售产生的，企业因产品销售或提供劳务等，向购货单位或接受劳务的单位应收取的款项。随着市场经济的发展，市场竞争越来越激烈，许多企业为了争取更多的市场份额，运用信用销售经营，伴之出现应收账款不断的增加。应收账款如果运用不到位，会使企业的资金周转出现问题，导致企业的财务风险上升。相对而言，由于我国信用销售起步较晚，信用制度还不够完善，使得应收账款内部控制在实际操作时出现了许多的问题，提醒我们要谨慎的处理。

1 应收账款内部控制存在的问题

现阶段，我国企业的应收账款内部控制存在一些问题，主要表现在以下几方面：第一，信用销售前资信评估薄弱。目前，我国部分企业信用观念淡薄，缺乏规范的信用销售程序予以约束。信用销售前资信评估薄弱，大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，而不是经过严格的流程，经过专业的人士的调查、分析和评估，结果导致大量应收账款不能如期收回，企业资金周转出现问题。第二，企业信用政策制订缺乏科学性。大部分企业在实行信用销售的时候，对赊销企业资料的搜集不够全面，信用标准、信用条件设置的不合理，还有部分企业追讨欠款工作不得力。第三，内部激励机制不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，以业务部分销售量的多少来作为工资、奖金、晋级的评价标准，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系，使得业务部门只注重销量，而忽视了应收账款。第四，会计监督相对薄弱。为数不少的企业没有建立完善的定期清查制度和应收账款管理台账制度等财务制度。部分企业长期不对账，导致企业账目混乱，作假现象时有发生。有的企业即便对了账，但并没有形成合法有效的对账依据。第五，应收账款管理的内部控制缺乏全程性。大部分企业的应收账款内部控制没有形成一套完整的流程，无法依据系统化、规范化、程序化的内部控制标准进行内部管理。

2 应收账款内部控制的相关内容

2.1 评估和确定应收账款风险 应收账款的风险既有来自公司内部的风险，也有来自公司外部的、各种各样的风险。风险评估是识别和分析影响目标实现的相关风险，是企业风险管理的重要内容，也是应收账款管理的重要内容。风险的识别是一个起点，主要内容包括：识别财务报表的目标、识别威胁目标实现的风险因素、识别客户的信用情况、识别贸易合同的合理性和真实性等。组织中的管理层要注重风险识别的重要性，均应该了解影响目标实现的主要风险。要评估和确定应收账款的风险，并根据风险管理理论，合理的确定是否可以赊销以及赊销的额度等相关问题。

2.2 信用管理 实行信用销售，信用管理是企业管理的重要环节和重要内容。第一，要制定合理的行之有效的信用标准。企业根据信用标准对客户进行综合评价，确定客户拒付账款风险和客户信用等级，并作为决定给予或者拒绝客户信用。合理制定信用标准很重要，如果要求太高，不利于企业销售收入的扩大，阻碍了企业市场竞争能力的提高；如果定的过低，会带来更多的坏账损失风险和更多的收账费用。第二，要制定合理的信用期限。信用期限不同占用企业的流动资金量不同，信用期限越长占用的流动资金就会越多，当由于信用期限的延长所增加的边际收入多于边际成本时，可以适当延长信用期限，否则不应当延长信用期限。第三，要制定完善的信用管理程序。首先要制定信用标准等规章制度，其次要对客户进行信用调查，初步拟定每个客户的信用期限和信用额度，并报请相关部门或授权人批准后执行。当需要调整信用条件时，应经过一定的审批程序，才能做出调整。必须在客户的赊销被授权批准后才可以发货，要明确规定必须对赊销客户在信用额度内进行赊销。第四，实现资信额度动态管理。企业根据销售情况和收款情况对客户资信额度进行动态管理非常重要。对还款缓慢、信用度在下降的客户，要及时采取减少发货、加强催收等措施；对于长期拖欠账款，不守信用的客户，要停止发货，并及时催收账款。

2.3 逾期应收账款的处理 应收账款有时候必可避免，但是对于应收账款，企业要积极的处理。第一，销售部门负责应收账款的催收工作，并妥善保存催收记录。第二，财务部门及时编制应收账款明细，向销售部门和相关领导反映应收账款信息，督促销售部门催收。第三，对逾期的应收账款，必要时可通过法律途径催收；对于无法收回的符合坏账确认条件的应收账款，经审批后可作为坏账损失及时处理。

3 应收账款内部控制的策略

3.1 建立全过程管理制度 应收账款的内部控制应实行全过程管理制度，实现对事前、事中、事后的全面管理和控制。第一，事前控制。合理设置机构，明确职责，将信用、收账、记账和销售等部门的职权分开，最好单独设置应收账款管理部门，直接受总经理领导。对应收账款设定担保，明确客户采取连带责任担保，以便客户违约时企业利益得到保证。建立绩效评价制度，根据权限规定业务员等各级人员在一定的限额内赊销，超出限额须报经上级领导审批。建立销售回款全程负责制度，将销售与回款一并作为销售人员及部门的业绩考核指标。第二，事中控制。建立客户档案制度，对应收账款进行动态管理，监控应收账款发生的水平和动态监视大额应收账款所对应的客户。第三，事后管理。建立坏账准备制度，对坏账损失的可能性预先进行估计。转让应收账款，利用应收账款融资，把由于赊销而产生的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，以降低持有应收账款的风险和提高企业的竞争力，加快资金周转；完善监督和检查机制，发现应收账款内部控制中的薄弱环节，及时的改进，使其内部控制制度更加完善。
3.2 充分利用信息技术 信息技术的发展为我们的生活、学习和工作带来了很多的便利，充分的利用信息技术可以实现对应收账款有效的控制。首先，选择能够降低己识别的应收账款风险的控制活动。应考虑账面记录的一切信息源。要将所有的相关信息都做出相应的统计和整理。其次，基于有效性和成本的评估来选择应收收账款风险的控制活动。应用预防性和保护性控制的组合，制定并沟通政策和流程来帮助实现目标，并在组织内始终如一地及时执行，如客户的信息及信用一记录在全集团内共享。最后，利用信息技术来实现目标，即对应收账款的风险实现控制。当控制活动被启动并被始终如一地运用时，信息技术便成为一项控制优势。

3.3 合理的利用激励措施 管理层应该考虑一些对应收账款有所影响的行为动机，要合理的利用激励措施来激发或者是控制这些动机。例如，在一些企业中，公司以员工收入指标的完成情况进行考核，直接与员工的工资和奖金挂钩，因此导致一些人为了达成或超越自己的收入指标，而忽略了对客户质量的考虑，从而出现部分人不如实上报客户信用情况，从而造成不良质量的应收账款产生。因此，应该使对公司员工和管理层的激励机制与公司的发展目标相一致，以激励措施来激发或者是控制员工的行为。

4 结论

长期以来，应收账款一直是企业财务管理的重点和难点，企业间的相互拖欠现象十分严重。因此，企业应该充分的重视对应收账款的内部控制，要评估和确定应收账款风险，明确和完善应收账款内部控制的流程和相关内容，建立全过程管理制度，并充分的发挥信息技术的作用。

参考文献：

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