中央苏区是红4军主力进入赣南、闽西后，以毛泽东为首统一领导土地革命和武装斗争而逐步发展成的根据地，是第二次国内革命战争时期全国最大的革命根据地，是全国苏维埃运动的中心区域。当时财政的主要任务是保证革命战争的需要，但面临着许多困难：一方面，由于战事频繁，财力消耗很大，为了应对“围剿”，中央苏区主力红军人数众多，1932年7月起，前后方红军的给养全部由中央财政部负责支付，在层层封锁和“左”倾路线的危害下，组织财政收入十分困难；另一方面各级财政存在各自为政、滥收滥支、苦乐不均、钱多时乱花、没钱时乱打的分散局面。

1932年，财政部通过采取自上而下建立财政系统、统一税收、统一收支、建立统一的会计制度、预决算制度和国库制度等手段，完成了统一财政工作。其中建立统一的会计制度是统一财政的一项最为基础的工作。1932年12月中央财政人民委员部发布了第12号训令《统一会计制度》，明确规定自1933年1月1日起执行。

一、建立统一的会计制度前会计工作的主要缺陷

第一，“就是收钱机关，管钱机关，用钱机关混在一起没有分开，每个县政府，收钱的是他，管钱的是他，用钱的还是他，他要用钱的时候自然会打开柜子任意地拿钱用”。“这样要财政统一当然很难做到，而且任各级自收自用，中间更免不了生出许多贪污浪费舞弊的毛病出来”。

第二，“是各项收入与经费没有分开，没有各成系统”，“上月收支与下月收支，也没有分开，甚至连私人移借都混在一起，因此省县政府账目弄得非常麻烦，会计不易整理，中央则更无从确知各项收入项目，因而妨碍到整个岁入岁出之预算与决算，致中央不能有计划去节省不必要的开支”。

第三，“是各项会计科目没有一定名称”，各地同一名称所核算的内容不同，“这样自然弄得各处会计非常紊乱，不能一目了然，而且不能彼此相较，互相对证”。

第四，“是簿记单据没有一定格式”，“有些则没有记账，单据表册更未能照中央规定填写，有些则没有单据，只凭口说记账，就中央簿记亦多用银行格式，没有一定格式和大小，这样不独妨碍保藏与审查，而且容易舞弊”。

第五，“是财政交代无一定手续，交卸者无清单无报告，接管者也不去根究照查此中舞弊情形不言可知，结果是公家损失”。

二、建立统一会计制度的主要措施

中央财政人民委员部第12号训令《统一会计制度》在列举了建立统一的会计制度前会计工作的主要缺陷后，用通俗的语言阐述了科学的会计制度的内涵，并以此作为建立统一的会计制度的主要措施。

第一，“把收钱的、管钱的、领钱的、支配的四个机关分开，不再混在一起”，收钱机关只准收钱，收到了款，分文解交管钱机关。领钱机关须按月作预算，按照系统送交本部批准，发给支票，才向国库领款，否则不给支票。国库收到之款，只准送到上级国库或照上级支票付款。

第二，“各级收入与开支都分别划分，各成系统”。“这样分开系统，各项收支自然有条有理，中央也便随时可以明了收支状况，而能有计划地去支配整个财政。”

第三，“确定会计科目，把各项收入及开支节目规定一定名称，与一定范围，使收付款有条有理，一目了然，而且得以彼此相较，相互对照。”

第四，“规定预决算规则，实行预决算制度，无预决算制度者不给钱，自中央到乡政府，必须按照规定时日严格执行，使会计按月结算。”

第五，“统一簿记单据。确定记账方法，使各级采用新式簿记，使每条账目都有凭证，每种单据账簿格式都能一致，这样可以防止会计上许多舞弊以及错漏情事。”

第六，“要规定交待章程，以防止交卸接管中间的舞弊与损失”。

三、中央苏区建立统一会计制度对财政监督的影响

（一）财政监督的主要内容

财政监督是指财政机关凭借国家政治权力对涉及政府财政预算的单位和国有企业的有关事项依法进行的监督检查活动。其范围包括：

1.监督预算及执行即监督、检查各级总预算与单位预算的编制和执行情况，这是财政监督的核心和主体，促使各单位按预算法规以及会计、金库制度办事。

2.监督财政收入及时、足额上缴即主要是对税收进行监督。通过税收监督，促使各单位、个人遵守税法规定，照章纳税，制止随意减税、免税、挪用税款等行为。

3.监督行政事业经费的使用和管理即通过单位预算的编报、执行、报账和财政部门的审批、拨款、检查等工作，监督各单位贯彻执行勤俭办一切事业的方针；同贪污、铺张浪费和一切违反财经纪律的行为作斗争。

4.监督国有企业财务收支活动即通过财政监督，促使其按照财经纪律制度办事，厉行节约，加强核算，降低成本，挖掘潜力，增收节支，提高经济效益。

5.监督财政投资资金的分配、使用和管理，以使之向有利于国民经济良性循环的方向发展。
（二）中央苏区建立统一会计制度对财政监督的影响

中央苏区以建立统一会计制度、预决算制度、建立国库制度等为基础的统一财政，尽管为基层工作增加了不少工作量等不便，但对于当时中央苏区财政组织领导，规定各级财政系统及领导关系，促进严格财经纪律，反对贪污浪费起了重大作用，其中财政监督功不可没。

深究原由统一会计制度是基础之一。

1.统一的会计制度是预算编制及执行的基础。如会计制度规定无预决算制度者不给钱，领钱机关须按月作预算，按照系统送交本部批准，发给支票才向国库领款，否则不给支票。使得预算在编制时有据可依，在执行时有章可循。《中华苏维埃共和国财政条例》规定，“各级行政经费，各军伙食杂用等经费，统由各该部财政机关造具预算，交他的直接上一级财政机关审查，并报告中央财政部批准，统由中央财政部批准之预算付款。”

2.清晰的会计制度是财政收入及时、足额上缴的前提。会计制度规定要把各级收入与开支，分别划分，各成系统，改变了原来收支可能相抵而出现贪污浪费的现象。同时又确定了会计科目，把各项收入规定一定名称，与一定范围，使之一目了然。这对于各项财政收入特别是税收的及时、足额上缴提供了可能。为中央苏区各地统一税种乃至税制提供了技术上的保障。中央财政人民委员部训令（财字第15号）：《统一税收问题》规定“同时，还应将每月收入情况向中央作详细汇报，以便于审查。”

3.明确的会计制度是监督行政事业经费使用和管理的条件。会计制度规定收钱的、管钱的、领钱的、支配的四个机关分开。要领钱，先要有预算，再有严格的程序和凭证，中央为了随时明了支出状况，把各级收入与开支分别划分，并确定会计科目，统一了簿记单据，便于上级财政部门和审计部门监督检查。例如据1934年7日4日《红色中华》172期刊登中央审计委员会1934年3月在审查互济总会的收支总结时就指出：“互济总会的财政状况，有下列严重缺点：一、拿救济款做机关开支，……”

4.完善的会计制度对当时的国家企业发展也提供了保证。如会计制度规定要统一簿记单据，确定记账方法，使各级采用新式簿记，规范了企业核算，加强了企业管理，促进了苏区国家企业的发展，并利于审计部门对其进行财务收支审计。

四、启示

一是财政监督是财政正常运行，提高财政资金使用效果，提升财政为国家政权服务能力的重要途径。中央苏区在没有统一财政前各级财政存在各自为政、滥收滥支、苦乐不均的混乱局面，对当时红军应对恶劣的形势相当不利。统一财政后，不仅中央能集中财力而且加强了监督，为积极应对各种情形打好了基础。

二是财政监督要以良好的财政基础工作为前提。中央苏区之所以能统一财政并实施有效的监督，原因是建立统一的会计、预决算、国库等制度，这为上级财政对下级财政和本级预算单位的内部监督及审计的外部监督提供了可能。

三是财政监督的立法对其效果影响重大。在当时存在各自为政的中央苏区，在现实的利益面前，各利益集团与中央进行着种种搏奕，中央之所以能掌控财政大局，除了当时残酷的斗争手段外，与财政内部监督及审计立法均行之有效不无关系。
【参考文献】

［1］ 中央财政人民委员部训令第12号：《统一会计制度》（1932年12月16日），红色中华，1933（46）.（除特别注明外，文中带双引号的内容皆出于此）

［2］ 唐立新,刘灯明,龙翰林.中央苏区财政收入结构及其成因研究[J].新学术论丛，2010（4）.

［3］ 江西省财政厅,赣州市财政局.中华苏维埃共和国财政史展览大纲（庐山修改稿），2007.

［4］ 革命根据地财政经济史长编（土地革命时期下）（送审稿）［M］，1978.

［5］ 中华苏维埃共和国暂行财政条例［S］，1931.

［6］ 中央财政人民委员部训令（财字第15号）：《统一税收问题》，1932年8月16日.