随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。我国现行的政府会计体系是经历了1997年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在十余年的现实应用过程中也出现了许多问题。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容，本文将针对我国政府会计改革的相关问题进行探讨。

一、我国现行政府会计体系存在的问题

我国政府目前执行的是包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。这套预算会计制度对于反映财务收支活动、加强我国公共财政资金管理发挥了重要的作用，但是随着时代和经济的发展，我国市场经济环境呈现出了一些新情况，再加上国际上政府会计改革的趋势，我国现有的政府会计体系出现了一些问题，需要进行理论探讨和实际解决。

（一）政府会计信息质量有待提高

现行政府会计体系提供的会计信息质量的情况不容乐观，政府会计核算和管理问题比较突出，存在着会计基础薄弱、内部控制制度不够健全、财政资金管理使用不规范等一系列问题。存在这种情况的一个重要原因是目前政府会计制度相对滞后，不能够满足政府会计核算的需要。预算会计一定程度上造成财政管理控制效率低下，政府会计核算范围较窄、难以全面反映政府资金运动的情况，再加上政府财务报告信息披露不完整，这一系列问题使提高政府会计信息质量成为政府会计改革的重中之重。

（二）政府预算会计体系亟待加强

尽管我国现行政府预算会计体系经历了多次改革与调整后，能够在加强财政预算管理、贯彻落实国家宏观政策方面发挥作用，但预算会计改革仍然比较滞后，现行预算会计核算的对象仍然主要是预算资金的收支，预算会计制度仍然只是按照满足国家宏观预算管理的需要而设计的。近年来随着我国政府职能转变和公共财政体制的建设，以满足财政预算管理为主要目标的预算会计体系已难以满足服务型政府的绩效评价、防范财政风险与加强财政科学化和精细化管理的需要，加强政府预算会计体系的工作迫在眉睫。

（三）政府会计的收付实现制待需转变

我国政府会计从传统的收付实现制转向权责发生制是应与国际政府会计发展相协调的需要而产生的。20世纪80年代以来，西方市场经济发达国家开始对政府会计进行改革，将政府会计中传统的收付实现制转向权责发生制。我国当前经济的市场化和国际化程度已经越来越高，世界上许多国家和国际组织对中国财政金融体制的稳定和发展给予高度关注。特别是2008年全球性的金融危机爆发以后，我国同世界上其他国家一样，面临着今后如何防范财政风险的问题，这就需要通过提供与政府权责相关的会计信息，这样的会计信息对于强化政府公共受托责任、提高政府公共支出管理水平、增强政府财政透明度、合理评价政府绩效等方面都会起到不可替代的作用。

二、对于我国政府会计改革的几点建议

由于我国现行的政府会计体系存在诸多问题，对其进行改革已是大势所趋。借鉴国外政府会计改革的先进成果和成熟经验，结合我国国情和国家财政状况，建立健全我国政府会计体系成为政府职能转变的题中之义。

（一）采用准则与制度并举模式，建立我国政府会计标准体系

随着政府职能的转变和公共财政建设的进行，我国政府会计标准应与此相适应，采用准则和制度并举模式。政府会计准则从交易事项、会计要素等入手，规范政府交易事项的确认、计量和披露；政府会计制度则从会计科目与行业特征入手，规范科目的具体使用以及特殊行业的会计处理原则。政府财务会计采用准则模式，可以根据《会计法》和《企业会计准则》，找出政府能够借鉴企业会计的契合点，结合业务主管部门对政府资产、负债管理方面的相关规定，规范政府财务会计的核算程序。政府预算会计采用制度模式，可以以《预算法》为依据，按照统一的政府收支规定统一的科目类别和报表格式。经过长时间的实践与努力，我国政府会计改革的一个显著成果是建立起了完整的政府会计准则体系，将财务会计体系与预算会计体系融合到完整的政府会计准则体系中。

（二）借鉴国外政府会计模式经验，构建我国政府预算会计体系双主体模式

1.国外政府会计的主要模式

从全球范围来看，政府会计模式主要分为美国模式、英国模式和德法模式。美国模式的会计确认基础是修正的收付实现制或修正的权责发生制，会计报告要满足实际或潜在的报告使用者的需求。该模式采用基金会计形式来监督预算的执行，反映政府公共受托责任。其优点是可以达到控制和监督限定资源的使用是否符合法律和行政的要求，缺点是按基金设置会计主体，其基金种类繁多，会计科目和会计报表比较复杂，并且各项基金不能互相调剂使用,造成财政的浪费。英国模式的特点是政府的所有活动都采用了权责发生制，并且预算本身也采用了权责发生制。英国将会计确认基础从现金制转向应计制的改革已取得初步成效，中央预算单位、地方政府部门和提供教育、卫生、社保等公共服务单位在内的预算单位都采用了应计制进行核算及编制财务报告，并且即将实现全面的政府会计报表合并。德法模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，政府会计机构直属中央财政部，是一套独立于所有部门的平行行政系统，是中央政府监督和控制公共财政特别是地方公共财政的重要工具。政府会计的主要目标是通过记录预算拨款的用途，进行行政控制、提高行政效率，然后再向议会报告政府公共受托责任的履行情况。会计确认基础传统上采用现金制，目前正向应计制改革。
2.构建我国政府预算会计体系双主体模式

借鉴其他国家政府会计建设与改革经验，我国在构建政府预算会计体系时应考虑双主体模式——政府主体与基金主体，既要科学界定政府主体的范围，把进一步推动我国政府职能转变、促进公共财政体制建立的工作落到实处，也要合理划分基金主体的类型，从而推动落实依法治国方略，强化政府的受托责任观念，节约社会对政府的监督成本。

（1）在我国，机关单位和接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位应当作为政府主体。机关单位包括立法、行政和司法机关以及党政机关，事业单位是指为了社会公益目的，由国家机关举办或者由其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织，但应注意只有接受全额拨款的、纯粹公立型的事业单位才应当纳入到政府会计体系之中，因为只有这样的事业单位进行非市场活动，而且其资金来源具有强制性征收的特点。

（2）我国在深化政府会计改革中，应明确提出基金主体这个理论概念，对不同来源的财政资金分别设置会计账户进行核算和报告，即以“基金”为主体进行会计核算和报告。我国政府预算会计体系中的“基金”是指为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金或专门拨款，而“基金主体”中的基金则是从专款专用的角度对政府主体的全部经济资源所作的进一步细分，两者概念有重叠，但是“基金主体”所涵盖的内容更多。提出基金主体这个概念，将强化政府受托责任、增强政府责任意识，切实保证各项财政资金的专款专用，提高政府各项经济活动的透明度，也可以节约社会对政府的监督成本，为进一步构建有效的政府治理结构奠定良好基础。

（三）循序渐进地将收付实现制转变为权责发生制

从世界范围来看，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。结合我国现阶段国情，政府会计改革在引入权责发生制会计上也应是渐进式的。对于我国政府会计如何分阶段地引入权责发生制会计基础，笔者对某些会计核算科目首先引入权责发生制提出几点建议。

1.降低政府财政风险，以政府债务为切入点引入权责发生制

（1）对重要的政府债务进行单独核算

在我国原有的收付实现制下，政府会计对国债及其利息支付的核算不能真实反映政府当年实际应该负担的支出，造成了政府会计信息失真。对于此现象，笔者认为应采用权责发生制核算解决这一问题，具体的做法是先增设能反映政府负债结构、负债水平和债务连带利息的会计科目，然后对反映政府债务本金和利息费用的科目采用权责发生制核算，以准确估计政府用于偿还本金和利息的财务负担。此时应考虑选择那些责任比较明确的、对预算安排影响较大的重要政府负债。可以以附表的形式单独披露，既保证原有政府会计报表的结构不变，又可以将重要会计信息加以披露。

（2）对政府隐性负债进行明确披露

对于社保基金等负债，采用权责发生制基础进行计量，合理计算每个财政年度政府应当负担的数额，记入专门的会计科目中——“应付社保基金”，作为政府的财政支出予以揭示，对政府的这部分隐性负债合理量化核算；对于政府担保支出等或有负债，已经确认为政府负债的部分以附表的形式披露，而不确定的或有负债部分，先以报表附注形式加以披露，再以此为依据加强催收及相关的管理工作。通过建立在权责发生制基础上的确认和计量，可以加强政府工作人员的责任意识，有助于准确评价政府资源与履行责任之间的关系，避免因对负债的估计与实际不符所造成的财政压力。

2.配比政府会计期间成本，区分资本性支出和经营性支出

区分政府会计的资本性支出和经营性支出，可以使政府部门的期间成本基本得以保证。在现行收付实现制不做根本变动的前提下，对预期使用年限超过一年的资产，其取得或建造的年度成本记为资本性支出，以区别于其他提供持续服务而多次发生的运营支出及其它一次性支出。对资本性支出可以按照类型或功能分别列示，因为资本性支出一般数额较大、对政府会计产生较大影响，根据重要性原则应对这部分资产进行权责发生制核算，采用附表的形式单独披露，既对资本性支出进行成本核算，也对其中的固定资产计提折旧等进行权责发生制处理。由于政府机构的服务性职能使得计提的折旧不能向营利性组织一样得到收入的补偿，为避免财政赤字，需要通过税收等手段对计提折旧而增加的支出进行适当的弥补。

三、结语

本文仅针对我国现行政府会计体系存在的几个问题，对政府会计改革提出了相关的建议。我国的政府会计改革不是一朝一夕的，而是需要立足国情、借鉴国际经验、分步实施，选择合适的改革切入点进行由点到面的改革，完整设计改革路径与规划，注重研究与实践的结合。在改革过程中还会出现新的情况和问题，需要我们长时间的努力和钻研。