一、财务人员专业素质和职业道德规范

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、职业行为准则和规范，它是会计法律制度的重要补充，会计法律制度只是会计职业道德的最低要求。会计法律制度只能对财务人员不能违法做出规定，而会计职业道德则要求会计人员诚实守信，客观公正、敬岗爱业。

会计专业素质是指财务人员所掌握的专业知识结构，以及其所具备的分析、解决日常会计业务活动的能力。两者相辅相成，构成了财务人员的专业执行能力，一个决定了财务人员有没有能力解决的问题，一个决定了财务人员在解决问题时的动机和态度。

二、我国财务人员专业素质及职业道德规范体系滑坡现状

第一，缺乏实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。主要表现为：在会计原则、会计处理方法、会计科目使用，以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题、欺骗单位外部会计信息使用者。 例如，1998年成都红光实业股份有限责任公司编造虚假利润，骗取上市资格一案，就是在公司领导人的授意之后，由财务部陈哨兵具体组织实施的，他们将折旧方法改为直线法，虚开增值税专用发票等虚报利润10805万元，使得红光股票得以上市。

第二，不熟悉法规，遵纪守法意识淡薄。不少财务人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法、依法办事了。有的财务人员认为不存在职业道德规范，只是在人们的信念之中才有。有的认为存在会计职业道德规范，但不知道在哪里规定的。更有甚者，思想上竟然没有会计职业道德规范的概念，这是对现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

第三，缺乏钻研业务、精益求精的精神。现实中不少财务人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉，频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、 会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不足。另外，记账不符合规范、账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象在不少单位是司空见惯的。这些都大大降低了会计工作效率和工作质量，违背了职业道德建设要求。

三、财务人员专业素质和职业道德规范严重滑坡的成因

第一、财务人员业务能力，道德素质偏低

虽然国家对于企业会计从业人员的业务素质有基本的要求，但是在真正执行中缺少有效的监督考核和有力的处罚。使得很多企业财务人员的业务素质低下，道德素质偏低。特别作为中国当前经济重要组成部分的私营经济，在聘请财务人员时，一般都是先考虑自己的亲戚、朋友，而这些人往往没有相应系统的会计知识培训，没有相关的会计工作经验，往往是上个培训班，就匆匆忙忙的上岗，或者根本就没有受过专业的培训，上岗之后又因为民营企业一般寿命较短，这些人没有长期从事会计工作的意愿，疏于自身的后续职业技能教育，就更谈不上道德培训了。

财务人员在作出违法违纪行为时，一般都在职权范围之内，多出于主观故意，究其成因，一方面是由于受利益驱动的负面影响。随着经济体制的转变，人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。一些财务人员为了一己之私，就敢于做出违反会计制度，财务制度的事情；另一方面与教育不到位也有关系。在学校时，不重视系统的职业道德教育。工作以后，参加的职业道德培训就更少了。

第二、从企业层面，单位负责人的不良道德影响

财务人员在单位对单位负责人地位上的从属性，也就带来其职业道德上的从属性。在建立市场经济体制的过程中，他们的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，经常会碰到是遵守会计相关法律，保持财务人员职业道德，还是保住饭碗的两难选择，当前紧张的用工市场情况迫使一些财务人员不得不做出违反职业道德的事情。 如，国内闻名的“琼民源案”，在1996年的年度报告中虚构利润5.4亿元，就是在“琼民源案”董事长马玉和的直接指使和策划下做出的。

在一定程度上讲，财务人员表现出的不良职业道德，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良的道德的直接结果。

第三、从社会层面，法制的不完善、社会风气的影响

虽然我国现有《会计法》 《会计人员职责条例》等有关会计法规来约束财务人员的行为，但是在日常工作中，由于整体社会法制意识的淡薄，司法系统缺乏独立性，缺乏独立的第三方监督，在执法过程中，经常出现执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，为了增加企业效益，单位负责人敢于走灰色地带，敢于命令财务人员做出违法行为，企业的财务人员就心存侥幸，认为做出违法行为不一定会发现，即使被发现也只要付出很小违法成本。
社会整体环境的法制淡薄，道德退化，监督不力客观上助长了会计信息造假的行为，致使会计造假处于恶性循环状态。

四、如何强化财务人员的专业素质和职业道德素质

第一、首先从财务人员的个人角度出发

一方面加强财务人员的专业知识学习，提升财务人员的专业素质，另一方面加强财务人员的职业道德教育，两者相辅相成，随着社会经济领域的不断发展、变化，出现了许多以前所没有的业务知识，国家的相关会计制度，税收法律都发生了根本性的变化，只有专业知识素质上去了，才能精确了解每笔会计业务后面的来龙去脉，知道准确、合理的处理方法，从而才能更好的坚持职业道德建设。同样只有加强职业道德教育让财务人员建立良好的道德情操，增强财会人员的使命感，知道作为财务人员应坚持的社会道德底线，才能使他更好的发挥他的业务专业知识，否则他的业务能力越强，到时候犯的错误越大，给企业、给社会造成的损失越大。

第二、分别从企业层面和社会层面，建立健全监督、激励机制

从企业层面来讲。建立健全完善的内部控制制度，为会计规范在单位的有效运行提供良好的内部环境。企业根据工作的实际，建立健全相应的授权批准、岗位分工、业务记录、财产安全、人员控制等内部控制制度，特别是在货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务中更是如此，完善的内部控制可以从源头上制止企业的违法行为。

建立建全会计岗位轮换制度，促进财务人员的业务学习，保证会计工作质量

有计划的实行会计轮换制度，可以促使全体财务人员加强业务学习，掌握多种岗位职能，调动财务人员的工作积极性和创造性。通过内部岗位换岗交接清查时的内部检查和牵制机制，也可以防止贪污腐化的出现。

建立健全选拔和激励约束机制。在企业内部形成良好的选拔机制，对财务人员进行培训考核，对于职业道德好的，业务能力强的企业财务人员应该给予精神、物质上的奖励，让他从事重要的岗位。对于不遵守职业道德，业务素质低下的企业财务人员给予相应的惩罚。

从社会层面来讲，建立健全全方位的外部监管体系

外部监管包括会计师事务所代表投资者进行的民间监督，税务、审计、财政部门及其他有关部门实施的政府监督，以及其他多种形式的广泛的监督（比如舆论监督）。会计师事务所及其具有执业资格的注册会计师，作为民间独立的中介机构以及独立身份的受托人，在外部监督，和促进财务人员提高业务水平的过程中起到重要的作用。政府监督作为比较强势的监督手段和注册会计师的民间监督相结合发挥中重要的作用。在一定条件下，广泛的社会监督尤其是舆论监督也能够发挥其他监督机制难以起到的作用。

第三、建立良好的社会环境

加快法制建设步伐，加大执法力度。法治对会计职业道德建设具有重要的保证作用和促进作用。在加强法律约束力的同时，必须加强执法力度，做到有法可依，违法必依，执法必严。对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的要依法追究法律责任。同时根据检查的结果进行相应的表彰和处罚。建立起会计职业道德的奖惩机制。

创造良好的社会道德风气。好的社会风气，能够对财务人员、企业形成一个非常强大的无形约束力，促使企业和财务人员守法，敬业。塑造好的社会风气，却是一个很困难的事情，非一朝一夕之力，需要财务人员，企业，国家三个方面经过长期共同的努力才能完成。好的社会环境，是企业会计道德的良好保证，在一个好的社会风气中，大家都会自觉的遵守社会法规，社会道德。

参考文献：

[1]孙文波： 对会计人员继续教育工作现实的思考[J]黑龙江科技信息, 2008, (25)

[2]叶宝忠：会计人员继续教育现存问题与对策[J]中国管理信息化, 2009, (20)

[3]杨淑华：浅议加强会计人员继续教育,提高会计人员执业水平[J]. 今日科苑, 2009, (04)

[4]熊琦：如何加强会计职业道德建设[J]. 大众商务, 2009, (20)

[5]会计职业道德建设[M].会计人员继续教育辅导教材，2007