第二章 收 入


一、本章概述
（一）本章内容主要变化
本章主要内容是商品销售收入的确认与计量、提供劳务收入的确认与计量、让渡资产使用权收入的确认与计量和建造合同收入的确认与计量。本章重点是销售商品收入、提供劳务收入和建造合同收入的确认与计量。
对比原准则，主要变化有：
　
1．商品销售收入确认条件由四个变成五个，但本质上没有大的变化。
2．分期收款的处理变了，将其视同融资行为处理。

（二）历年试题分析
本章在2003年考了劳务收入的一个案例分析（2003年试题案例分析五）、2004年考了商品销售与债务重组相结合的案例分析（2004年试题案例分析五）、2005年没有单独出题，仅在案例分析八中涉及部分收入的知识点。从2006年的情况看，由于新的知识点不多，独立出一个案例题的可能性不大。

（三）大纲变化
今年大纲对比上年变化较大：删除了关联方交易收入的确认与计量，使本章内容减少了，也容易了。
二、考点讲解
按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
应注意的是，在《企业会计准则——基本准则》中，引进了利得了概念：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。例如，固定资产处置，不属于企业的日常活动，处置固定资产取得的收益，计入营业外收入，不作为收入。　

2．1销售商品收入的确认与计量
2．1．1商品销售收入确认的条件
按照新准则规定，商品销售收入只有同时符合以下五个条件时，才能加以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，比如商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，比如商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。应注意的是，有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
例如，某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。
②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。
这方面的例子如代销或寄销商品。代销或寄销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。
例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业对售出商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。
（3）收入的金额能够可靠地计量
收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
（4）相关的经济利益很可能流入企业
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
企业在运用以上五项条件进行商品销售收入确认时，必须分析每项交易的实质。只有交易全部符合这五项条件，才能确认收入。
应注意的是，商品销售收入的确认标准由原四条分解为五条，即将原“相关的收入和成本能可靠计量”分解为新准则的第3、5条标准，但本质上基本没有变化。
2．1．2．商品销售收入的计量
（1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
（2）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
[例1]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2007年1月1日，甲公司向乙股份有限公司（以下简称乙公司）销售一台设备，公司合同约定的价款总额为600万元，分3年每年年末等额收取。该设备成本为400万元。假设甲公司选定的折现率为8%，该设备销售满足销售商品收入确认条件，不考虑增值税因素。甲公司计算该设备销售价款公允价值的过程如下：
单位：万元
年 度 收款金额 折现率 现值系数 现 值
2007年 200 8% 0.9259 185.18
2008年 200 8% 0.8573 171.46
2009年 200 8% 0.7938 158.76
合 计 600 515.40

甲公司2005年1月1日的账面处理如下：
借：应收账款 600
贷：主营业务收入 515.40
递延收益 84.60
在确认上述收入的同时，甲公司还应结转相应的商品成本：
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400　　　

2．1．3．现金折扣、销售折让和销售退回的处理
（1）现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。按规定，现金折扣采取总价法核算，现金折扣在实际发生时计入当期损益。应注意的是，现金折扣的计算既可含增值税额计算，也可不含增值税计算，在考试中主要是看要求。
[例2] 甲公司12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批商品的实际成本为75万元。12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。则甲公司的账务处理是：
12月1日发出商品时：
借:应收账款——A公司 117
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
12月10日收款时：
借：银行存款 115
财务费用 （100×2%） 2
贷：应收账款——A公司 117
（2）销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让有两种处理办法：
①一般情况下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
[例3]甲公司 12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。甲公司的账务处理是：
借：主营业务收入 10
应交税金——应交增值税（销项税款） 1.7
贷：应收账款——B公司 11.7
②销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定，作为调整事项，调减报告年度的收入。
（3）销售退回
销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回的会计处理是：
①一般情况下，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
②销售退回属于资产负债表日后事项的，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，冲减报告年度的收入和成本。详见第6章。
2．2提供劳务收入的确认与计量
2．2．1．提供劳务收入的确认
1．在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。收入和相关成本的计算公式是：
本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
应注意的是：
（1）所谓提供劳务的交易结果能够可靠估计，应同时满足四个条件：①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
（2）企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用三种方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
[例4] 甲公司12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额）。合同签订日预收价款25万元，至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。甲公司的账务处理是：
收到货款时：
借：银行存款 25
贷：预收账款 25
发生劳务费用时：
借：劳务成本 14
贷：应付职工薪酬 14
计算劳务收入：
不含税的合同总价款=35.1/(1+17%)=30(万元)
本期确认的收入=30×14/(14+6)=21(万元)
本期确认的成本=20×14/(14+6)=14(万元)
借：预收账款 24.57
贷：主营业务收入 21
应交税金——应交增值税（销项税额） 3.57
借：主营业务成本 14
贷：劳务成本 14
2.在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
(2)已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
2．2．2提供劳务的计量
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

2．3让渡资产使用权收入确认与计量
2．3．1让渡资产使用权收入的确认
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：
(1)相关的经济利益很可能流入企业；
(2)收入的金额能够可靠地计量。

2．3．2让渡资产使用权收入的计量
企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
(1)利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

2．4建造合同收入的确认与计量
2．4．1．建造合同的概念
建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
2．建造合同的类型
（1）固定造价合同：固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；
（2）成本加成合同：成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
2．4．2合同收入和合同费用的确认和计量
（1）合同收入
合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认：①客户能够认可因变更而增加的收入；②收入能够可靠地计量。
索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款收入在同时符合以下条件时加以确认：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。
奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。奖励款收入应在同时符合以下条件时加以确认：
①根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；
②奖励金额能够可靠地计量。
（2）合同费用
合同费用包括直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费、材料费、机械使用费和其他直接费用。间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产所发生的费用。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分配的方式有人工费用比例法、直接费用比例法。
（3）合同收入和合同费用的确认与计量
在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
①在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
在资产负债表日建造合同的结果能够可靠地估计的，应根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
当期确认的
合同收入 ＝ 合同总
收入 × 完工进度 － 以前期间累计
已确认的收入
当期确认
的毛利 ＝（ 合同
总收入 － 合同
总成本 ）× 完工进度－ 以前期间累计已确认的毛利

当期确认的
合同费用
＝
当期合同
收入
－
当期合同毛利
－
以前年度预计损失准备


其中，完工进度是指累计完工进度。
[例5]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：
借：工程施工——办公楼 120
贷：应付职工薪酬 20
银行存款 100
②2004年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2004年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×30%—0=150（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利 =（500—400）×30%—0=30（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=150—30—0=120（万元）
借：主营业务成本 120
工程施工——毛利 30
贷：主营业务收入（500×30%） 150
（2）2005年
①2005年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：
借：工程施工——办公楼 280
贷：应付职工薪酬 80
银行存款 200
②2005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款 380
贷：工程结算 370
应收账款 10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
③2005年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×100%—150=350（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利=（500—400）×100%—30=70（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=350—70—0=280（万元） ）
借：主营业务成本 280
工程施工——毛利 70
贷：主营业务收入 350
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算 500
贷：工程施工——办公楼 400
——毛利 100
如果预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为费用。
[例6]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼 156
贷：应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2004年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款 115
应收账款 15
贷：工程结算 130
③2004年末，按照完工程度确认收入
2004年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×30%—0=150（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利
=（500—520）×30%—0= -6（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=150—（-6）—0=156（万元）
借：主营业务成本 156
贷：主营业务收入（500×30%） 150
工程施工——毛利 6
④本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6=14万元，应计提存货跌价准备：
借：资产减值损失 14
贷：存货跌价准备 14
（2）2005年
①2005年发生工程施工成本364万元，其中工资64万元，用银行存款支付其他费用300万元：
借：工程施工——办公楼 364
贷：应付职工薪酬 64
银行存款 300
②2005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款 380
贷：工程结算 370
应收账款 10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
③2005年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=520/520=100%
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入
=500×100%—150=350（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）×完工进度—以前年度累计已确认的毛利=（500—520）×100%—（-6）=-14（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备
=350—（-14）—14=350（万元）
借：主营业务成本 350
存货跌价准备 14
贷：主营业务收入 350
工程施工——毛利 14
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算 500
工程施工——毛利 20
贷：工程施工——办公楼 520
②在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
在资产负债表日建造合同的结果不能可靠地估计的，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

三、案例分析思路
　
【案例一】劳务收入的确认与计量和长期股权投资权益法的核算（2003年试题，15分）
　
东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络有限公司（以下简称B公司）100％的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33％（除所得税外，不考虑其他相关税费），东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事项。东方公司2002发生的有关交易或事项如下：
　
（1）2002年6月1日，在东方公司帮助下，A公司与X公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：
X公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20 000万元。
在项目开发过程中，A公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如A公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。
项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果X公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.4％向X公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A公司对交货质量承担完全责任。
协议签订后到2002年12月31日，X公司向A公司支付合同总价款的65％；余款于A公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。
（2）2002年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B公司，所签订合同总价款为1 000万元。2002年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给B公司。
（3）2002年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。根据该协议，A公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为2 000万元。2002年7月10日，A公司收到X公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向X公司支付上述设备款2 000万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
（4）与项目开发相关的其他资料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同总价款的65％。
2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。
A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14 000万元。
除支付B公司转包合同价款和向X公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发费用7 000万元。
A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：
（1）A公司将与X公司所签订合同的总价款20 000万元确认为2002年度的劳务收入；
（2）项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2 000万元，支付给B公司合同总价款1 000万元，其他开发费用7 000万元，三项合计10 000万元。2002年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10 000万元全部结转为劳务成本。
【要求】
（1）判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的结果。
（2）请简要说明A公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及其金额。
【分析提示】
（1）A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。
A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。
A公司正确的确认结果如下：
根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下：
应确认的劳务收入＝20 000×70％＝14 000（万元）
应结转的劳务成本＝14 000×70％＝9 800（万元）
劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。
（2）A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6 000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5 800万元。
由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。
投资收益和利润总额账面虚增数＝5 800×（1－33％）×90％＝3 497.4（万元）
说明：在新准则规定，对子公司应采用成本法核算，此处答案已过时。
【案例二】收入确认和债务重组(2004年试题，15分)?
南方股份有限公司(以下简称南方公司)系境内上市公司，计划于2004年增发新股。XYZ会计师事务所受托对南方公司2003年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2004年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：?
(1)2003年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试，合同价款为1 000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70％。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。?
2003年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2003年12月31日该设备完工，实际生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。?
南方公司就上述事项在2003年确认了销售收入1 000万元和销售成本900万元。?
(2)2003年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签订《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的9100万元债务。?
南方公司用于抵债的固定资产(房产)原价5 000万元，累计折旧2 000万元，已计提减值准备1 000万元，双方协商作价2 000万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为6 600万元，未计提减值准备，双方协商作价7 100万元。2003年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
南方公司就上述事项在2003年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。?
(3)2003年10月31日，南方公司与C公司签订协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款4 440万元。南方公司转让设备的原价为6 000万元，已计提折旧1 000万元，已计提减值准备800万元。
当日，南方公司又与C公司签订一项补充协议，将上述转让的设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。?
2003年11月1日，南方公司从C公司收到转让设备款，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。?
南方公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
假定上述事项(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影响。?
要求：?
1．分析、判断事项(1)中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确?并简要说明理由。?
2．分析、判断事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确?并简要说明理由。?
3．分析、判断事项(3)中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确?如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。?
［分析提示］?
1．事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。?
理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。（编者注：因安装调试是合同的重要组成部分，只要没有安装调试完成，主要风险就没有转移，不能确认收入）?
2．事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。?
理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本公积。（编者注：2006年考试大纲已删除了债务重组的内容）?
3．事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。?
正确的会计处理：在2003年，南方公司应确认递延收益240万元及租金费用2万元[（5—240/60）×2]。?
理由：按现行会计制度规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。?