医院是兼具公益性与经营性的社会卫生组织,随着医疗市场的进一步开放和全球经济的一体化,医院财务内部控制管理面临着新的挑战。医院财务内部控制,是为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。它涉及医院经营活动的各个领域,主要包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制和监督检查。现金管理是财务管理的一部分,现金具有流动性最强、控制风险最高等特点,对现金的使用和控制直接影响整个流动资金的正常周转,并进一步影响医院各项工作的顺利进行。在医院财务管理中引入现金流量表,是医院经济活动依法、有效、有序进行,保护资产安全,提高财务内控效度的重要举措。

1 现金流量表在医院内控中的信息价值

现金是医院流动性最强的资产,其不断流入、流出形成医院现金流量,通过现金流量可以了解医院经济活动的全貌,为医院财务内控提供真实、可靠的信息支持。我国医院原有的财务报告体系不包括现金流量表,无法反映现金使用及变化情况。2009年,国家财政部颁布的新《医院会计制度》(征求意见稿)中明确将现金流量表列入到医院财务报告体系,反映了我国医院财务管理与国际接轨的必然趋势。

1.1现金流向

医院的各种现金流入主要是其各项业务活动所产生的,医院发展规划实施同样需以现金流出为前提。从医院发展角度看,合理的现金流量结构,是医院合理配置资源、制定发展规划应考虑的主要因素和防范风险的基本手段,也是医院正常运作的重要标志。通过分析现金流量状况,不仅能够准确地把握医院现金流的来龙去脉,加强对医院现金的规范管理和高效运用,同时也能够比较客观地评价医院的营运发展状况,为医院的管理决策提供财务信息参考,达到加速资金周转、提高资金效益的目的。

1.2风险预警

医院要持续发展,应控制好风险。编制现金流量表为降低医院投资风险及医院的稳健发展提供了有利的信息支持。医院负债规模应考虑未来现金流量,应确保医院具有必要的偿债能力。利用医院现金流量表,及时了解医院当期取得的现金收入,在此基础上进行相关现金流量分析,以确定在满足医疗经营活动所需现金支出后,医院是否仍有足够的现金偿付到期债务的能力。

1.3内部审计

财务内控的重要职能之一是财务系统内部的自我稽查和监控,进行财务审计是其中重要的环节。现金管理是最容易滋生腐败的领域,通过现金流量表规范现金管理,是实现内部审计的重点内容,也是避免腐败的有效手段。长期以来,我国医院一直是作为实行全面预算管理的事业单位,只重视医院的收支平衡核算,所提供的财务会计报告信息非常简单,现金流量信息不够详尽,容易出现漏洞。采用现金流量表,能够真实详尽地反映反映医院现金的支出及管理情况,有助于遏制腐败,是提高医院财务内控质量的重要举措。

2 医院现金流量表的编制

现金流量表是对以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表,编制现金流量表是医院财务内控的重要组成部分,是对医院在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况的反映。

2.1医院现金流量表的编制原理

现金流量表是资产负债表与收入支出表的有益补充,现金流量表的平衡公式是:经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入量合计-经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流出量合计=现金及现金等价物期末余额-现金及现金等价物的期初余额。等式的左边动态反映现金增加、减少的原因和过程;等式的右边反映这种变化后的结果。

2.2医院现金流量表的內容

现金流量大致包括限定性现金流量、非限定性现金流量两类,主要指提供医疗服务活动、投资活动、筹资活动中产生的现金流量,同时还要考虑汇率变动对现金的影响以及现金及现金等价物净增加额等因素。

2.2.1 经营活动现金流量

经营活动非限定现金流量:现金流入包括门诊现金收入、住院现金收入、财政经常性拨款以及收到的其他与经营活动有关的现金;现金流出包括支付给职工的现金、为职工支付的现金、购买药品材料支付的现金以及支付的其他与经营活动有关的现金。

经营活动限定性现金流量:现金流入包括财政收入补助拨款、福利基金收到现金、科研基金收到现金、住房基金收到现金以及收到其他与经营活动有关的现金;现金流出包括财政各项支出、福利基金支付现金、科研基金支付现金、住房基金支付现金以及支付其他与经营活动有关的现金。

2.2.2 投资活动现金流量
投资活动限定性现金流量:现金流入包括收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、以及收到的其他与投资活动有关的现金;现金流出包括拨付基建现金、投资所支付的现金以及支付的其他与投资活动有关的现金。

投资活动限定性现金流量:现金流入包括修购基金收到现金、收到的其他与投资活动有关的现金;现金流出包括修购基金支付现金、支付的其他与投资活动有关的现金。

2.2.3 筹资活动现金流量

筹资活动非限定性现金流量:现金流入包括借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金;现金流出包括偿还债务所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金。

2.2.4 汇率变动对现金的影响

汇率变动对现金的影响额指医院外币现金流量折算为人民币时所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额,与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

2.2.5 现金及现金等价物净增加

现金及现金等价物净增加额指医院各类经济活动产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额,实际上也是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差。

3 医院现金流量表在财务内控方面的具体作用

随着医疗卫生体制改革的深化进行,医院原有的现金流量格局逐渐被打破,现金流量管理成为财务管理的重头戏,如何在保持现金流动性与收益性平衡的基础上,有效运用现金流量报表,建立经营活动、投资活动和筹资活动的风险监测和现金流量控制系统,保证医院现金流量处于最优化状态,是摆在每一位医院财务工作者面前的重要任务。

3.1医院现金管理

现金流量表能够提供医院在一定期间内,现金的来龙去脉及现金余额变动等财务信息。借助现金流量表,能够分析现金流量的来源,保证资金的合理走向,优化现金流量结构,衡量医院业务收支结余的准确性与真实性。

首先,通过对现金流量表流入项目进行分析,可以获得本期现金流量的实际数据和评价本期收益质量的信息。医院现金来源主要来自医疗经营活动现金流入、投资活动流入和筹资活动流入。在投资和筹资规模不变的情况下,医院进行正常的医疗经营活动,其所获得的现金量越大,则医院活力越强;如果这一现金流入量在总现金流入量中占较大比重,则该医院的财务弹性、资金流动性良好。

其次,通过对现金流量表支出项目进行分析,可以预测医院未来的现金流量及发展情况。现金流出同样分为医疗经营活动现金流出、投资活动现金流出、筹资活动现金流出。通常情况下,医疗经营活动现金流出占总流出比重大且较为稳定的医院,其医疗经营状况正常,现金支出结构较为合理。如果出现了较大的变动,则可以综合财务报告中的其他报表进行分析,例如将现金流量表、资产损益表进行比较,以此来发现医院财务状况中存在的一些问题,及时采取应对措施,缩短财务内控的反映时间,提高财务内控的效率。

3.2经营风险预警

随着医疗业务的不断扩展,医疗市场的竞争日趋激烈,医院在采购、医疗服务环节以及财务活动过程中面临着一系列的风险。现金流量表具有一定的风险预警功能,通过现金流量表的分析,可以掌握医院在医疗经营、投资、筹资活动中的现金流量,了解现金流转效果,判断医院的现金能否到期偿还债务,能否用于基建投资及购置设备,现金流量能否保证资金周转顺畅。通过现金流量表,可以了解以下几个重要指数:

现金比率=现金÷流动负债,用来衡量流动资金的质量;

到期债务本息偿付比率=经营活动现金净流量÷(本期到期的债务本金 现金利息支出),用于偿还债务的现金净流入与到期债务相比较,来反映医院偿还债务的能力,一般该比率应大于1;

现金流量比率=经营活动现金净流量÷流动负债,用于反映本期经营活动产生的现金净流量对流动负债的倍数;

偿债保障比率=经营活动现金净流量÷债务总额,该比率用以衡量医院以年度的经营活动现金净流量偿付全部负债的能力,反映了医院的综合偿债能力。

能否规避风险、正确投资,关系到医院能否用最少投入获得最大产出。投资前应对投资项目的可行性及未来经济效益进行认真评估,避免投资的盲目性。通过对现金流量表指标的分析,了解各部分现金是否合理,判断财务状况好坏,从而为医院组织现金调度,规避风险提供了预警信息,有利于发挥现金的最大效率。

3.3财务内部监控

医院财务内部控制在不断发展,医院财务管理者应紧紧围绕建立现代医院制度的基本要求,积极根据环境、科技水平等变化,不断地调整财务内部控制管理,建立适应现代医院内部控制的、自我监控、自我完善的会计系统控制程序,加强对医院现金流的管理和运用。科学、规范的现金流管理,是财务内部监控的重要组成部分,是杜绝腐败,完善财务内部监控体统的有效举措。保证医院经济业务处理法制化、标准化以及现金流信息的真实可靠是财务工作者的重要职责。在财务工作实践中,财务人员要规范医院经济活动和经济业务处理的操作程序,严格按照现金流量表的编制方法,遵循相关法律法规使用和支付现金,严格审核各类报销票据,禁止不符合规定的票据和事项报销,银行存款账目要及时与银行对账单核对,并与开户银行建立银行支付相互通知审核制度,防止伪造公章印鉴的诈骗活动发生,从根源 上杜绝腐败。
4 结语

在改革发展的大潮中,医院面临国家逐渐改变管理模式和调控手段,财政补助拨款比重持续下降的困难,同时也面临着激烈的市场竞争。只有加强医院财务内控的力度和效度,才能更好地应对挑战,赢得发展机遇。将现金流量表引入到医院财务报告体系中,有利于提高医院财务内控力度,实现医疗活动现金净流量最大化和现金持有量最优化,对于提高医院管理运营水平,最大限度地降低医院的运营成本有重要意义,使医院在提高财务内控效度的同时,获得更大的发展空间。

主要参考文献

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