公允价值作为一种计量属性,需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格,并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。公允价值的概念从理论上完美地解决了资产定义中定性与定量的时间维度统一性的难题,从而为现代财务会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。

从世界范围看,市场的需要产生了公允价值计量,市场的发展决定了公允价值的运用范围和程度。应该说,公允价值能否得到继续发展、能得到多大程度的发展,取决于市场环境及经济发展的需要。

一、市场环境与公允价值的关系

同其他经济或管理模式一样,公允价值的运用必须借助于一定的市场环境,这其中就包括完善的市场经济体系、有效地市场监管、良好的企业文化、高素质的会计队伍、诚信的市场环境等。经济的发展产生了公允价值计量的需要,环境的完善程度制约着公允价值运用的水平。市场环境对公允价值的影响主要体现在以下几个方面:

(一)市场环境决定了公允价值的产生及发展。

从国外公允价值的推出及推广来看,正是由于经济发展的需要使得历史成本计量不能满足经济发展的要求时,才由美国最早运用公允价值于金融工具交易。同样在我国,正是市场经济发展的需要以及人们对于信息预测的需要,才最终引入了公允价值计量。

(二)市场环境影响公允价值应用的深度和广度。

市场决定了公允价值的产生,同样也影响了其应用的水平。公允价值虽然得以引入会计计量,但是它运用的深度和广度如何,还要受到环境的影响。公允价值计量在我国同在美国的应用有着明显的区别,既表现为运用的范围不同,也表现在运用的深度存在差别。重要原因就在于我国和美国两国市场环境的不同。

(三)市场环境影响公允价值的相关性和可靠性。

公允价值的主要特征就在于相关性和可靠性。而公允价值的具体运用能否体现出这两个特点,能否满足政府、公司、税务、机构以及广大投资者的需要,除了受制于该信息编者以外,在很大程度上受到它所处的市场环境的影响。比如说政府监管力度、社会诚信水平、国家法律环境、公民道德素质等。

二、我国目前市场环境对公允价值运用的影响

(一)不健全的市场体系对运用公允价值存在一定影响。

取得公允价值需要有充分发育的市场。由于我国目前市场体系尚不完善,从产品市场和要素市场取得有用的信息还比较困难,不能完全合理确定公允价值,直接采用公允价值计量模式还不合时宜。只有在成熟的资本市场、完整的资产评估准则体系、完善的法律法规等外部条件的支撑下,公允价值的计量才能真正发挥作用。

(二)法律体系不完善,监管存在漏洞。

我国目前各种法律法规对会计舞弊行为没有统一定性,惩处力度远远不够。因此公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息,反而易为企业舞弊所利用。而在监管方面,我国的监管力度和监管手段明显滞后,有些政府监管部门未形成一套有效的整体监督体系。而作为中介机构的会计师事务所不能充分发挥社会监督作用,难以做到真正的独立、客观、公正。

(三)诚信机制没有完全形成,对运用公允价值存在一定影响。

诚信虽然是道德标准,但是在现今的社会中,如果缺乏诚信,即使会计制度、企业治理结构、资本市场等其他条件都达到完美,也无法避免造假行为。因此,必须建立诚信负责的机制,明确诚信的评判标准及违背诚信标准应付出的成本。而在我国,诚信机制的建立还在不断完善之中,违背诚信的事件还时有发生,这对公允价值模式的运用具有非常不利的影响。

三、完善市场环境、推广公允价值

通过以上的分析,笔者认为,推广公允价值关键在于市场环境的完善。因此,我国目前要推广运用公允价值计量模式,在市场环境上主要应从以下几个方面入手:

(一)完善公允价值计量信息披露机制。

信息不对称是目前影响着资本市场信誉的重要问题。通过完善公允价值计量信息披露,科学规范地披露公允价值的确定方法、估价、依据及假设公允价值计量对利润的影响风险提示等方式,可以进一步提高会计信息质量,取得公众的信任与支持。

(二)快速发展各类市场。

有效的资本市场将有助于会计目标向决策有用性的方向转变,财务会计报表信息的相关性也越来越受到重视,这些对于我国进一步推广公允价值的运用注入无限动力。在大力发展资本市场的同时,应当积极培养各级市场,加快各种金融价格市场化的进程并致力于提高现值技术的可操作性。

(三)完善公允价值运用的人文环境。

公允价值计量在实际运用中产生的障碍有一部分源自于会计从业人员素质不高,具体表现为职业素质与道德素质两方面。顺利地运用公允价值,一方面要提高会计人员的职业判断能力和专业水平,要不断地加大教育投入,培养公允价值概念。另一方面也要加强守法意识和道德教育,建立诚信负责的机制。

(四)完善公允价值运用的法律环境。

公允价值在运用中产生利润操纵的现象与法律环境有一定的关系,健全的公司治理结构可以对企业形成有力的外部约束。这就要求国家的会计准则完善、法制健全,对舞弊行为有严厉的惩罚机制,从而使得会计造假成本大大提高。因此完善公允价值运用的法律环境可以在一定程度上解决公允价值运用中利润操纵问题。