企业的会计信息是重要的社会经济资料,企业的经营状况主要通过企业的会计信息披露对外传达,因而会计信息失真的危害性巨大,它直接影响到所有的利益相关者尤其是会计信息的外部使用者对企业经营情况的把握。而会计信息需求者往往获取会计信息的渠道单一,对所需会计信息真假难辨。因此,政府各职能部门应从宏观管理的角度,发挥协同作用,将会计信息失真问题当成头等大事来抓。理论界对会计信息失真问题的解决态度普遍以改革会计体制和提高会计人员素质为主,会计信息失真问题得不到切实有效的解决。本文设想构建企业会计信息公共平台,从技术层面推动政府部门解决会计信息失真问题。

一、我国会计信息宏观管理现状

会计工作的目的就是披露会计信息——对内部管理者提供财务分析,对外部使用者提供企业经营运作的信息。虚假会计信息除了给企业自身带来巨大的损失外,还会给国家管理部门、投资者、债权人、社会公众造成巨大的伤害。企业经营不善、管理失败、信息不真,首先受蒙弊的是企业外部会计信息使用者。外部信息使用者了解企业经营情况主要是通过企业向外公布的会计信息。由于“信息不对称”,企业外部信息使用者尤其是投资人往往成为虚假会计信息的最大受害者。因此,《中华人民共和国会计法》第三十三条规定: 财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查,监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后,应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的,其他监督检查部门应当加以利用,避免重复查账。但如今各监管部门和外部利益相关单位对企业会计信息的宏观管理是怎样的呢?笔者调查研究了现阶段主要政府部门和债权人对会计信息使用的状况。

工商部门对会计信息的检查主要是从实收资本的角度,看出资是否真实、有没有抽逃资本等。企业年检工商申报企业法人应当提交经企业法定代表人签字并加盖企业公章的年度资产负债表和利润表。每年1月初至3月底企业带上规定的会计报表或审计报告,加上工商年检网上的年检报告书、营业执照到当地工商部门年检。

财政部门要求企业向财政局每年交一次会计报表。其中对各类国有企业和城镇集体企业要求严格而具体,应提交的报表除了三大报表外还有所有者权益变动表、资产减值准备表等。财政部门是会计法的执法主体,从对会计系统宏观管理的角度对企业会计信息进行管理。

税务部门要求从事生产、经营的纳税企业在规定期间,按照现行税收征管范围的划分,分别向主管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表(会计制度规定编制的资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表;其所适用的会计制度规定需要编报相关附表以及会计报表附注、财务情况说明书、审计报告的,应当随同财务会计报表一并报送)。通过税务系统内部的税务检查与税务查账确保企业会计信息的真实准确性。

统计部门要求企业事业组织等统计调查对象,依照统计法和统计制度规定,如实提供统计资料。涉及财务统计资料的由财务会计机构或者会计人员提供,并经财务会计负责人审核、签署或者盖章。国家统计局调查总队、各市级调查队负责被统计单位统计报表的催报和审核企业的原始记录及有关的会计资料。

中国证监会于《上市公司信息披露管理办法》中规定了上市公司对其财务会计信息的披露标准:上市公司应当披露定期报告,包括年度报告、中期报告和季度报告:年度报告应当记载主要会计数据和财务指标,财务会计报告和审计报告全文;中期报告应当记载主要会计数据和财务指标,财务会计报告;季度报告应当记载主要会计数据和财务指标。上市公司的主要会计数据和财务指标主要通过三大会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表)来反映,披露的指定媒体为三报一刊:中国证券报、上海证券报、证券时报、证券市场周刊;上证交易所网站(www.sse.com.cn),深证交易所网站(www.szse.cn)和巨潮资讯(www.cninfo.com.cn)。

审计部门对企业会计信息的审计分为两类:政府审计和注册会计师审计。二者都是由企业直接向其提供会计报表、凭证等所有与审计相关的会计信息。在获取信息的过程中,两者的取证权限不同。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位或个人进行调查;注册会计师在获得审计证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力,对审计质量的保障主要靠对注册会计师的管理和约束。 银行对企业财务信息的需求主要体现在企业向银行贷款时,银行作为债权人对企业经营状况的审查上。企业贷款时银行需要的资料有:经会计师事务所(或审计师事务所)审计的企业上三年度的会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注等。各银行对会计信息和还款信用的保障全部使用中国人民银行的企业征信系统,实现全国所有金融机构在全国范围信息共享,基本涵盖了全部企业贷款。银行在受理企业贷款申请时,需查询企业征信系统,了解借款企业的财务状况和信用状况。

综上,在现阶段财政、税收、审计、人民银行、证券监管等部门外部监督虽有所作为,但各部门对会计信息需求的侧重点各有不同,监督标准不统一,因此在管理上各自为政,注重完成各自的职能任务,企业要在各部门的特别要求下分别报送会计信息,形成多条没有交集的信息链,造成了信息资源的浪费;同时由于诸多监督机关相互间的配合及监督没有形成合力,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用,导致多头报送也给不法企业以可乘之机,为会计信息失真创造了外部条件。但整体来看,由于经济活动的社会性和会计工作的规范性,在税务部门、工商部门、财政部门、审计部门、银行等外部信息使用者中又产生了诸多会计信息的汇聚点。加上各个部门计算机化的普及,为会计信息的汇集创造了条件。随着会计信息化的发展,在我国宏观管理的客观要求下,能不能将企业的会计信息汇集在一起,在一定程度上解决因多头报送引起的会计信息失真问题和企业会计信息不能共享的问题呢?

本文设想在会计信息化的基础上,整合各利益相关者的会计信息需求,建立一个企业会计信息公共平台,企业的会计信息直接以标准化格式一次性报送至该平台,而各外部会计信息使用者通过该平台按各自的需要与权限提取相应会计信息,实现企业内外部会计信息共享,减少资源浪费,降低外部使用者的信息获取成本,而因多次、多头送报,未能统一监管而可能导致的会计信息失真问题也能迎刃而解。


二、企业会计信息公共平台的构建支持

1.理论支持

企业会计信息公共平台所基于的手工会计系统本身已具有了一整套坚实的经过实践检验的理论基础,并且经过长期的发展已经形成了切实可行的各种会计理论、会计方法,而且国家有关的会计标准和规范已得到广泛应用,这都为会计信息系统公共平台的建立提供了理论和实践基础。此外,信息经济学、公共管理理论的发展与成熟都是使企业会计信息公共平台得以运行的理论保障。

2.技术支持

网络和计算机技术的发展为企业会计信息公共平台提供了技术上的支持,计算机技术功能的日益完善、数据处理速度的提高、网络化信息技术的应用,尤其是数据库功能的强大,使大量的企业会计信息得以储存,并根据应用程序的设计对外提供不同的会计信息组合,满足使用者的不同使用需求。此外,服务器供应商、网络通讯设备供应商、操作系统开发商、数据库系统开发商、网络安全系统开发商、网络管理系统开发商及通讯线路运营商等,为会计信息的自由传输和租购各种设备、软件系统与通讯线路,为构建企业会计信息公共平台提供了可靠保证。

三、企业会计信息公共平台的构建

在理论与技术的充分支持下,企业会计信息平台具备了实施的条件。按照设想,本文构建了企业会计信息公共平台的结构(如图1所示)。

图1中以企业会计信息公共平台为中心,将公共平台的登录者分为3个层次,分别是:信息提供者、信息使用者、信息提供与使用者(→代表会计信息流向)。

1.信息提供者

企业会计信息公共平台运行后,企业每月底前登录平台,根据要求输入本企业当月的会计信息,确认后上传。

2.信息使用者

本文第一部分分析的企业会计信息的外部使用者除了审计部门外,各政府监管部门和商业银行都在信息使用者的范围,使会计信息在政府各部门和银行之间公开,从而在国家宏观管理上起到防止会计信息失真、防范经济风险的作用。而且在平台设计之初已与各外部信息需求者沟通,因此各外部信息需求者可以通过公共平台共享会计信息:

工商部门每年年底从企业会计信息公共平台得到其所需的企业会计报表进行年检工作。

财政部门作为我国会计工作的主管部门每年年底保存平台上的会计报表,甚至其作为企业会计信息公共平台的主管部门,只需在平台上保存企业的会计信息即可。

税务部门不仅可以通过企业每月上传的普通会计信息对企业进行及时监控和分析,而且可以看到企业按税务部门要求编制的纳税申报表等会计信息,如增值税纳税申报表等。税务部门根据平台数据进行税务核算,节省了税收成本,缩短了征税时间,可以更好地完成税收征管工作。

统计部门可以从公共平台提取企业根据其要求提供的统计报表等相关信息,如工业企业生产销售总值表等,也可以通过企业的基本报表分析企业提供统计报表的真实性。

证监会通过该平台了解上市公司每月的经营状况,而企业根据证监会的要求将企业的季报、半年报和年报上传也可供政府其他管理部门参考。

商业银行则根据企业在平台上提供的近几个月的主要会计报表进行审核,也可以通过之前的报表查看企业的经营状况,对于前景光明的企业可以在政策上进一步优惠;贷款发出后银行根据平台每月登载的信息及时了解企业生产经营情况,及时对企业的财务状况及贷款情况进行分析,加强了债权人与企业的联系。
3.信息提供与使用者

与信息提供者、信息使用者相区别,审计部门对会计信息不同的应用与处理构成了平台上独特的一个层次:信息的提供与使用者。因为审计部门对企业会计信息的需求相当具体和繁杂,对引起重视的某些业务所涉及的所有凭证和会计信息都要审查,仅靠几张报表是远远不够的;反过来经过审计部门审计合格的会计信息又会为其他外部使用者决策提供保障。因此,审计部门使用企业会计信息完成审计工作后,做上审计结果的标记,再上传到企业会计信息公共平台,供其他外部使用者安心使用,完成了企业会计信息的双向流通。

四、企业会计信息公共平台的应用

企业会计信息公共平台构建基于现代计算机、通讯与网络技术,通过实现会计数据的标准化,将会计信息的提供、传输、分析、交换和利用形成统一的链条,实现工具的开发与运用。使各企业能通过互联网将特定格式的企业会计信息电子报表上传并存储于企业会计信息公共平台,外部信息需求者能按其权限与需求从企业会计信息公共平台上下载提取相应数据表格、生成分析图表及统计数据等,完成终端信息需求者的多方信息需求。而企业的会计信息通过平台对外统一披露,杜绝了企业对某特定信息需求者粉饰报表的可能。

企业会计信息公共平台建成后,政府应该采用强制的方法组织实施,即可通过立法或者行政手段,要求企业按要求每月将企业会计信息上传至企业会计信息公共平台。企业会计信息平台的存在使信息披露更加简单,企业在每月月底结账的同时将会计信息对外披露,不增加企业的额外负担,使各利益相关者对企业的经营情况有更及时的掌握,也避免了某些企业在年底结账时投机取巧对年内各月份的账面进行调账以达到其不可告人的目的。在这样的模式下,政府各部门依各自权限按统一的组织结构代码从企业会计信息平台查询提取会计信息,进行税收征管、审计、统计等工作;其他外部信息需求者如商业银行在发放贷款、政策部门在提供优惠政策时会倾向于选择能提供更翔实的会计信息的企业。

由国家制定相关政策对企业上传标准化会计信息进行激励,如对每月将企业主要会计报表如实上传的企业,因其财务会计信息公开透明,减轻了国家对会计信息调查审核的压力和成本,应予以税收上的奖励,在向企业提供优惠政策时优先选择这一部分按时公开会计信息的企业。再比如,国家出台相关的政策对有上市要求的企业进行引导,规定上市企业在上市前必须在企业会计信息公共平台上按月公开披露几年内的标准化会计信息等。

后期,企业会计信息公共平台的主管部门对存储于平台上的大量企业标准化会计信息进行综合分析和再加工,在不泄露商业机密的前提下(如规定所有企业几年前的会计信息可以全部对外公开等),开发出有针对性的信息产品,用于指导宏观经济发展,也可以作为信息产品销售,作为理论研究者的基础研究数据,其收入作为财政收入的一部分上交国库。

五、结束语

会计信息化是国家信息化的重要组成部分,为了全面推进我国会计信息化工作,财政部在《关于全面推进我国信息化工作的指导意见》中明确提出会计信息化工作的目标和主要任务。在这样的前提下,企业会计信息公共平台的构建设想应运而生,它的实施将为我国实现企业会计信息共享、降低社会成本做出贡献,也将成为应对会计信息失真的有力武器。企业会计信息公共平台的构建是国家宏观会计信息管理的必然要求。但由于目前的研究还处于起步阶段,许多具体的细节问题诸如企业会计信息公共平台上会计信息传输的内容、平台的安全性等仍需要进一步研究。

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