一、审计质量控制的内涵

审计质量控制是审计机关为实现审计目标,规范审计行为,明确审计责任,确保审计质量符合国家审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称,可分为全面质量控制和项目质量控制。审计质量控制问题是审计工作的核心,它决定着审计的未来和发展。

二、影响审计质量的因素

影响审计质量的因素有很多,本文着重从审计操作与实务角度进行初步的研究和分析。我认为当前审计质量存在问题的原因,主要表现在以下五个方面:

一是审计人员风险意识淡薄。近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计覆盖面越来越大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于人员少,任务重,致使部分审计人员审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求,造成审计监督有死角,留下了风险隐患。

二是审计队伍素质不适应工作需要。从审计人员知识结构来看,现有人员中懂一般财务审计的多,掌握现代管理知识、科技知识,具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对陈旧、比较单一,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次,审计人员的开拓创新意识相对较弱,宏观意识和现代审计意识不够强。

三是审计质量控制标准不明确、责任制度不健全以及管理工作力度不强。对于审计质量而言,明确控制标准是前提,建立和完善责任制度是保障,强化管理力度是手段。客观地讲,这些年我们在国家审计规范体系建设上,忽视了审计质量控制标准建设,致使审计质量控制无章可循。审计责任追究制度是审计管理制度的核心,但往往也是现实中最薄弱的一环,其结果是审计人员责任意识不强,缺乏风险意识,导致行为不规范,随意为之,而一旦出现审计过错,责任也无法落实到人,结果不了了之,形成非良性循环。高质量来源于严格管理,审计质量管理不严格是造成审计质量不高的直接原因。

四是审计人员缺乏独立性。对于注册会计师而言,导致其缺乏独立性的原因是什么呢?经研究,可能损害会计师事务所及执业注册会计师独立性的主要因素有:

1. 委托代理关系的扭曲

曾有专家将注册会计师比作“不吃皇粮的经济警察”,但是会计师事务所毕竟是赢利机构,肯定是要追求最大的经济收益。为了生存以及更好的发展,会计师事务所和注册会计师都必须与客户保持良好的关系在现有委托关系下,注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定,同时审计费用也是由被审计公司支付,于是注册会计师在执行审计时常常不得不抉择于遵守审计准则与失去客户的两难之中。市场的无序竞争的直接结果就是会计师事务所和注册会计师为了占有市场份额,保持客户和获取经济利益,而不得不违反会计准则的规定,去迎合和满足委托人无理的、甚至是违法的要求。

2. 财务报告审计和非审计业务的兼营

据统计:国际四大会计师事务所这些年为上市公司提供咨询、鉴证等服务的收入占其总收入的50%,而审计业务收入连20%都不到。巨额的非审计业务收入,使得会计师事务所受制于人,间接影响到审计的公正性。这种执业环境,使得注定审计人员不能公正执行独立审计原则。

3. 外界压力影响独立审计的独立性

由于我国特殊国情,许多上市公司都与地方政府存在重大的利益关系。根据中注协1997年底所作的调查,54. 7%的被调查者反映了他们在审计实务中受到了政府干预,其形式包括对审计报告的出具进行直接干预等。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查,统计出来的形成假账主要因素排位前两位的是:政府领导要政绩和企业领导要政绩,所占比例分别为48% , 36%。可以看出,地方政府和企业的领导官员对注册会计师施加了很大的压力。

三、审计质量控制措施及对策

体高审计质量是一项系统工程,需要全体审计人员扎实工作,奋发进取,从每项基础工作抓起,从每个审计项目做起。我认为围绕提升审计成果质量这个核心,应着重抓好下述几个方面:

1.加强审计基础工作,全面贯彻审计准则

审计基础工作是指审计从项目的立项、实施、总结等过程进行组织和管理的基础性工作。加强审计基础工作,首先要重视审计实施方案的编制。一般而言,健全的审计组织应该有明确的审计负责人,主审及审计人员,审计计划中必须体现他们各自应当承担的责任,只有这样才能明确审计人员在审计工作中的职责与任务,不断强化审计人员的责任意识,以便建立审计项目质量责任追究制度。加强审计基础工作其次要严格遵守审计工作底稿编制程序与编制要求,严格实施审计工作底稿的复核。

2.提高审计人员素质,优化审计人员群体结构

审计质量控制中最活跃、最积极的因素是人,提高审计人员的素质是关键。具体来说,一要加强审计人员的职业道德教育,要求审计人员德才兼备,具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度。二要定期对审计人员进行业务培训,不断拓展内部审计人员的知识空间,保证内部审计人员的知识更新与业务活动保持同步;并在掌握本专业知识的基础上,了解掌握其他相关专业技术知识。三要加强审计人员的审计责任学习,分清自己审计责任和被审单位的责任,明确在哪些情况下要承担经济或法律责任。
3.采用科学取证方法,确保审计证据充分正确

很大程度上,审计的过程就是取得、分析审计证据的过程。审计结论的恰当性要求其依据的资料和事实达到一定的要求,对其结论要有充分的证明力。合格的审计要求收集充分适当的证据,并恰当地加以评价。这要求制止审计取证中的主观随意性。对审计查出的问题必须做到事实清楚、准确,要有法律法规依据,要有可以实际收集到的证据。

4.针对审计缺乏独立性可从以下俩方面改善

(1)审计主体方面

要提高审计独立性,就要做到:第一,由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬。同时事务所与委托人之间不应存在除了审计报酬之外的其他利益关系;第二,保证审计工作的顺利进行。第三,改进立法,通过规范、监督、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束,同时加强对注册会计师的制度性保护;第四,培养注册会计师的职业道德和风险意识,加强事务所质量控制建设,及时发现存在的薄弱环节,重视注册会计师的后续培训与再教育,保证其执业能力和专业知识的更新。

(2)审计客体方面

完善公司治理结构,加强内部控制。建立健全的监事会和独立董事制度,能够大大降低审计方对管理当局的财务依赖性。内部控制应该由公司董事会、管理部门和其他相关人员共同制定并子以实施监督,注册会计师必须加强对公司治理状况的了解,对治理结构和内控系统中存在的风险进行充分的研究与评价,有针对性地完成审计程序,从而确保审计的可靠程度。

5.重视后续审计工作及加强审计责任追究

跟踪落实和整理档案阶段的工作是审计项目的最后一个环节,是审计成果的最终体现。应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关材料,做好建立审计档案工作,并做好被审单位资料库的建立工作,为日后的审计监督打下良好的基础。

加强审计人员的风险意识,要从完善制度入手,制定质量考核评价体系,给审计工作质量好坏予以量化。明确被追究对象和责任追究主体。一般性追究由审计机构负责实施,重大责任由纪委或司法机关追究。

四、结语

审计质量是审计工作的生命线,审计质量的高低不仅影响着审计报告使用者的利益,影响着社会公众的利益,同时也影响着其自身的利益。所以,提高审计质量不仅有利于维护社会公众的利益,也能维护自身的利益。审计质量有许多因素影响,构建审计质量控制体系,有利于提高审计质量,有利于提高会计人员的专业技能,有利于促进我国会计的规范化进程,有利于会计法规和会计准则的实施和完善。

参考文献:

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[2]张彤杉:审计学[M].北京: 清华大学出版社,2007.

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