一、国库管理制度改革综述

(一)基本内容

国库集中收付制度也可称作国库单一账户制度,包括国库集中支付制度和收入收缴管理制度。指由财政部门代表政府来设置单一的账户体系,并将所有的财政性资金纳入国库单一账户体系进行收缴、支付和管理活动的制度。

(二)国库管理制度改革的意义

改革现行财政国库的管理方式来建立国库集中支付制度,通过加强财政监督管理,提高资金的使用效益,增强财政在宏观调控中的作用,使得现行的国库集中支付制度能够适应社会主义市场经济体制下公共财政管理的内在要求。具体而言,具有以下积极的意义:

1.促进单位的部门预算工作

国库集中支付,将各项经费的管理细化,更利于预算部门更加全面的了解预算单位真实的财务情况,同时还可以指导下一年度的预算编制工作。

2.规范预算单位资金支出

国库集中支付制度的有效实施将预算执行的事后监督转变为事前、事中监督,因而有助于强化财政的预算执行,减少预算执行的随意性,有效地预防单位挤占、挪用财政资金。

3.促进预算单位提高财务管理意识

通过国库集中支付的改革,事业单位的预算部门能够从思想上意识到国库集中支付是从源头上预防腐败的重要措施。通过逐步增强预算管理意识,转变“重分配、轻管理”的观念。

4.强化财务人员工作的计划性

国库集中支付制度规定每月的8日前提交工资支付指令,而18日前需要上报下个月的用款计划。因而具备较强的计划性、时效性。财务工作的繁琐复杂要求财务人员通过有计划的合理安排各项工作以提高工作效率。

二、国库管理制度改革下的事业单位会计核算中存在的问题

通过实行国库集中支付制度,改变财政性资金的支付及流转方向来引起会计核算程序等的改变。但是,在应对及适应这样的改变时,事业单位的会计核算依旧存在不足之处。

(一)核算方面的问题

一方面预算单位的会计核算不规范及改革以后的资金收支会计处理不熟练,另一方面预算单位对于指标调整的程序了解甚少,所以会计的核算存在问题。

1.核算方法存在错误。由于预算单位对于国库集中支付改革后的:零余额用款额度“科目尚未充分理解所导致的核算方法存在错误。

2.不够规范的零余额账户管理及使用。改革后的事业单位通过“零余额账户”核算制度采用授权支出方式进行时,在支出过程中存在现金提取保管、代理银行垫付其他项目等问题,在此过程中导致财务及报表上存在差错。

3.原会计制度与现行国库结余资金的处理方法之间的衔接上存在问题。改革后,零余额账户上未使用的额度会在年底注销为零。但是在实际的经济活动中,一些因未结算完毕而实行跨年度的项目结余资金被注销了,但是在单位帐面上仍然会存在结余。

(二)会计入账的依据存在问题

1.不统一的票据供应渠道。财政部门在审核单位收入时,有的单位收入票据由上级主管本门供应;而有的则是一部分由上级主管部门提供,而另一部分则是由相关的财政部门供应。这样不统一的票据供应使得会计核算难以从源头上控制单位的收入情况。

2.某些事业单位的会计凭证不符合会计的档案管理要求。国库集中支付系统的业务事项处理不及时所导致的系统采集信息是凭证跳号。

(三)不规范的账户设置

财政集中支付改革后,当前事业单位预算的银行账户管理存在不少问题,可以分为以下几个方面:

1.预算单位多头开设银行账户,导致会计核算管理混乱。会计核算管理中的一个突出问题是预算单位在银行多头开户。这样的银行开户过多成为财政资金分散流失的一大漏洞,导致资金的闲置浪费。

2.经济活动中资金重复开户,资金管理分散。按照财政部门对财政专项管理的有关规定,专项资金账户的开设应统一归到财政国库部门统一管理,但是在现实的经济活动中,由于相同性质的资金在不同的银行开设多个账户,导致资金管理分散。

3.少数单位乱支乱用,导致资金管理的监管失控。有的事业单位为了小集团的利益,为逃避监督私设“小金库”、对资金乱支乱用等,形成资金管理的不安全因素,最终使得资金的监管工作失去控制。

三、关于改革下的事业单位会计核算中存在问题的原因分析

(一)会计核算人员的素质低,关于改革认识不到位

由于财会人员素质低,长久以来我国在核算方面所实行的分散支付模式造成这种传统的操作习惯已经根深蒂固。在面对国库集中支付模式这一新生事物时,由于现代技术要求较高,会计核算人员的素质低这一弊病爆发的淋漓尽致。例如在实际中对国库支付制度政策理解不到位,造成制度不能得到很好的贯彻实施;一部分财务人员连起码的财务制度及会计科目都不懂,增加了国库集中支付改革后的会计核算工作难度。思想认识不到位的原因是对国库集中支付制度下的财务自主权、财政资金使用权等存在理解上的偏差。主要原因是由于一部分人认为国库集中支付将财政资金使用权和财务自主权归属财政部门,预算单位将不再拥有这些权利。
(二)现行制度的不完善,预算编制不到位

随着财政收支制度的不断深入,已经出现的不太适应改革进程的许多地方再加上事业单位制度不健全因素,使得事业单位的核算监督机制不完善。改革后的国库集中支付要求预算具体、准确,但是目前我国的单位预算编制不规范,造成国库集中收付制度在实施中存在相当大的难度。

(三)监管制度的不完善,缺乏相应的制度约束力

完善有效的监管制度是为了防止资金管理中所存在的风险,进而建立有效管理的基石。但是一直以来由于对银行账户管理的忽视而导致的专项项目多开账户问题,造成财务核算中存在漏洞,进而使事务单位面临多项财会风险。国库集中支付的交易主体是财政部门、代理银行及预算部门三方,但是由于监督机制的不完善,财政部门关于事业单位的支出标准、范围难以作出科学的判断,因而使得财政资金在支付上存在一定的风险。

四、促进国库集中支付与会计集中核算的一体化建设

面对国库集中支付改革下的会计核算中所存在的问题,不应通过单一的管理模式进行改革。会计集中核算与国库集中支付是兼容的、可互补的,因而如何发挥二者之间的一体化建设的优势,来解决现在的会计核算中存在的问题。

(一)完善财政管理信息化管理系统

通过完善财政管理信息化管理系统,来保证各项的收支信息能够得到及时、高效运行。通过整合部门预算信息系统,运行系统测试,对已经编制好的国库支付流程进行各项可行性的测试,为国库集中支付系统奠定坚实的基础。理顺各部门之间的相互关系,相互之间配合、明确责任关系,通过结合各部门职责来编制国库集中支付操作规程。

(二)制度上统一规范,加强预算管理

从法律制度上对各项改革的措施作进一步的规范,理顺国库集中支付、预算编制与执行及会计集中核算等部门之间的业务关系,使各部门能够各司其职。会计核算在工作中比其他的部门更容易发现单位中的问题。因而,加强会计的监管职能来提高单位对于资产管理、财务管理的自觉性。在资金监控方面,核算中心主要负责审查单据的合理性、手续是否齐备等,国库集中支付制度通过采取先进的财政资金管理制度,在规范公共支出方面取得了良好的效果,会计集中核算制度是促进会计集中核算作用的充分发挥,实现与国库集中支付制度改革的共同发展。

(三)建立国库单一的账户体系

由财政国库管理机构监督与使用国库单一的账户,来记录核算的收支活动,通过代理银行设立财政的零余额账户用于财政直接支付的工资,实行资金实拨制来及时与国库实时清算。改革会计核算过程中,要成立专门的机构来组织与领导相关的经济事宜,在思想上统一认识,在行动上调节以使步调一致,理顺各个部门关于资金管理之间的关系,以做到环环相扣。

由以上分析可知,要建立完善的社会主义市场经济体制,改革国库管理制度已是势在必行。而对于改革之下会计核算制度中所存在的问题,需要经过改革影响会计核算的相关因素,以保证事业单位会计核算工作的深入开展。

参考文献:

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