随着国家颁布新的《企业会计准则》,行政事业单位实行国库集中支付、政府收支进行分类改革,这一系列重大举措对高校财务制度产生了深远的影响。自1999年以来高校扩招,各大高校办学理念、运作模式的转变导致会计环境发生很大变化。目前高校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力,与企业有着越来越多的相似点,要求高校同企业一样重视经济效益。新形势下如何改进高校会计核算值得思考。

一、高校会计核算环境呈现新变化

一是《高等教育法》明确规定高校应“按照章程自主管理”,高校自主权得到法律上的确认。自1999年起高校开始扩招,办学规模越来越大,办学自主权也在日益扩大,办学质量要求也越来越高。

二是高校办学资金筹资渠道多种多样。新形势下,随着国家政策的放开,高校积极利用银行信贷资金、与企业开展联合办学、接受投资机构的投资基金和社会各界以及海外的捐赠等手段筹措办学资金。

三是高校重视投资,投资活动多样化。目前,许多高校纷纷出资创办实体、公司、培训基地、实验基地,以及为企业提供科研、开发新产品等经济活动。

由于高校会计核算环境发生巨大变化,高校会计核算方式也应加强改进,以便于高校财务管理。

二、完善高校会计核算的建议

(一)会计核算应逐步推行权责发生制

现行高校会计制度规定,高校会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务的核算采用权责发生制。高校的主要经济活动是教学和科研收支,最基本、最主要的会计核算基础是收付实现制,但高校存在教学年度与会计年度划分不一致的实际情况。高校的教学年度是每年9月至次年8月。目前很多高校学生欠缴学费、基建项目支出经费来源主要靠银行贷款,贷款利息在办学成本中占很大比例。由于银行按季计息,与目前高校执行的收付实现制有较大出入,容易导致会计信息失真。建议高校先对财政拨款的收支实行收付实现制,对财政拨款以外的收支实行权责发生制。实行权责发生制是如实反映资产、负债、收入、支出等会计要素的需要,是全面反映财政、事业资金运动过程和单位工作业绩的需要。经济业务越复杂越应该采用权责发生制。

(二)重视无形资产核算

无形资产属于高校的长期资产,能在较长的时间里给高校带来效益。高校的无形资产主要包括:一是高校开展正常的教学、科研购入的无形资产,其价值比较高,如数据库使用费、数字化图书馆、应用软件和教学软件等;二是高校的科研成果,许多科研成果和专利具有国际、国内先进水平;三是高校的“商誉”,校名特别是那些百年名校,由于文化历史沉淀丰富,其学术水平、师资队伍、学生素质和管理水平等因素都集中体现在校名上。

无形资产管理与会计核算一直是高校财务管理的薄弱环节,许多高校甚至未设置“无形资产”科目。随着高校无形资产的日益增多,高校应充分重视无形资产的核算。因无形资产有一定的有效期限,它所具有的价值的权利总会终结或者消失,因此高校应将入账的无形资产自取得当月起在预计使用年限内分期按合理的比例进行摊销,客观公正地使无形资产核算走向正常有序的轨道。高校应当定期或至少在每年年度终了,检查各项无形资产预计给学校带来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应当计提减值准备;若预计某项无形资产已经不能给学校带来未来经济利益,应当将其账面价值全部冲销。

(三)固定资产应计提折旧和减值准备

随着高校的蓬勃发展,固定资产成倍增长。有些专用设备价值超过百万元如校园网的网络柜机和一卡通设备、纺织专业的制条机、材料专业的扩展流变仪等。现有模式存在明显缺陷:一是购入时直接计入支出科目,从账面上体现不出价值的转移;二是在使用过程中存在有形损耗(如自然磨损、损坏等)和无形损耗(如技术陈旧)以及其他经济原因,造成减值是必然的,减值如果不予以确认,必将导致虚增资产的价值。

建议高校固定资产核算可参照企业会计制度采取分类折旧,按平均年限法计提折旧,增设“累计折旧”科目作为“固定资产”的备抵科目。在年度终了对固定资产进行逐项检查,对存在发生减值迹象的固定资产计提减值准备,借记“固定基金”,贷记“固定资产减值”。高校计提固定资产折旧及计提减值准备,会使会计核算工作量加大,实际操作比较繁杂,但可以保证高校净资产的真实性。

有的高校建设新校区购买土地需要支付大笔资金,各高校的核算方法不同。建议将土地(土地使用权)作为一种特殊的固定资产,计入固定资产科目进行核算和管理,既与资产管理部门的分类标准保持一致,也便于管理,同时也能保证会计信息更加真实和完整。

(四)增加对人才的成本核算

首先,确定纳入人才成本核算的支出项目,包括教师的工资福利、教学仪器设备和图书的购置费、师资培训费、引进人才支付的费用和科研启动费、教学用水电和暖气等与教学活动密切相关的直接支出。其次,确定已通过德能勤绩综合考核的成绩合格的学生人数。再次,对纳入成本核算范围的支出项目进行归集。最后,建议增加“教育成本”科目,用来计算和归集人才的培养成本。核算学生的平均教育成本,促进高校“成本—效益”管理,重视开源节流和经济效益。
(五)将基建会计纳入高校会计统一核算,增加“在建工程”科目

目前有些高校的基建项目很多,如新校区的教学楼、学生公寓、图书馆和活动中心等已建成投入使用,虽然未办理竣工决算,但不影响其功能正常使用,建议按照估计价值确定其成本并转入固定资产核算,待竣工决算手续办理完毕,再按实际成本调整其原值。建议增设“在建工程”科目,在此科目下设若干明细科目,归集应计入基建工程成本的费用,这部分费用实质是形成资产。

部门预算应当包括基本建设投资项目在内的高校所有经费收支,全面、完整、真实反映高校综合预算的情况,这将基本建设投资预算纳入高校会计核算体系,全面反映高校整体经费收入和支出情况,满足部门预算和国库管理制度改革的需要。

(六)编制现金流量表

现金流量表是反映一定会计期间内有关现金及现金等价物流入与流出的会计报表,由于目前高校会计制度的约束,高校编制的收入支出表不能反映现金收支的实际情况和资金运动状态。为了有效地调度和管理现金,有必要设置现金流量表。

(七)离退休人员工资、福利费和医疗费等不应列入“教育事业支出”

因为离退休人员已经不从事教学活动,不直接为教育事业提供服务,其工资性支出、生活补助、福利费和医疗费等目前在“教育事业支出”中占很大比例,从财务指标看会加大人员支出,虚增办学成本,显然不合理。因此建议列入“其他支出”账户核算。

(八)增设“以前年度结余调整”会计科目

高校年终决算后,往往会发现有调整事项和涉及结余的会计差错。根据《高等学校会计制度》规定:年终结账后,如发生以前年度会计事项的调整或变更,涉及到以前年度结余,凡国家有规定的从其规定;没有规定的应直接通过“事业基金”科目进行调整,并在会计报表附注上加以说明。年终结账程序及事业基金的形成过程:第一步将收入与支出分别结转至“事业结余”科目。第二步应将当年事业结余或事业支出大于收入的差额全部结转,借记或贷记本科目,贷记或借记“结余分配”科目;结账后“事业结余”科目无余额。第三步“结余分配”科目下设置三个明细科目:可分配结余、提取专用基金、结转事业基金。结转时,借记或贷记“结余分配——结转事业基金”科目,贷记或借记“事业基金——一般基金”科目。通过年终结账程序不难发现,对于年终决算后发生的调整事项及会计差错直接通过“事业基金”进行调整,无形之中影响了“结余分配”。

建议高校参照企业会计“以前年度损益调整”科目,增设“以前年度结余调整”会计科目,在发生调整事项及会计差错时应先通过该科目核算,然后将其转入“结余分配”,最后再结转至“事业基金”。这样既可以规范会计处理又便于理解。

(九)新“政府收支分类科目”

根据新“政府收支分类科目”支出按经济性质分为十二类,高校支出涉及的科目主要包括工资福利支出、商品及服务支出、对个人和家庭的补助、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出以及不能分为以上八类的其他支出等九类。高校作为政府收支改革的重要部门应根据新“政府收支分类科目”建立新的、准确的会计科目体系,以顺应政府收支分类科目改革的意图,对高校的发展意义深远。

(十)深化国库集中支付制度改革

国库集中支付制度是有效执行预算及财政政策的基础,是一种全新的财政资金收付方式,方法科学、程序规范、资金安全,能强化财政资金监管、从源头上防治腐败。目前全国高校已全面推行国库集中支付制度改革。实行该制度后新的财政国库机构体系建立、银行账户管理、高校财务会计体系、资金支付方式等发生了重大改变,高校的会计核算也应做相应的改革。

新形势下完善高校会计核算可以全面真实地反映高校的财务运行状况,增强财务信息的完整性、准确性和透明度,真正提高财务会计信息质量,为高校制定长期稳健的发展战略提供重要依据。只有努力推进高校会计核算制度的改革,降低成本开支,才能促进高校教育事业的快速稳步发展。

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