企业的任何经济活动都会产生两方面的后果:一是内部经济,生产商品和提供服务,追求经济效益;二是内部经济对社会的影响,即外部经济,其后果是增加社会效益或社会成本。企业受利润的驱动,往往减少生产成本来追求经济效益,而不考虑社会效益,当企业片面追逐内部经济而忽视外部经济时,经济效益与社会效益的矛盾就比较明显,其中最突出的问题之一,就是在社会生产中伤亡事故的频繁发生。安全生产是可持续发展的重要组成部分,是社会文明和进步的重要标志。对生产和生活中的安全保障需求是人类最基本的需求之一,要达到这一目的就要从各个角度、由各门学科一起共同参与安全生产的研究。因此,会计学的参与也有其客观必然性。本文对由会计学参与安全生产管理所引出的安全会计(Safety accounting)理论体系构建中的一些特殊性问题,进行初步探讨。

一、安全会计理论体系构建的必然性

从科学发展的基本规律上看,社会实践不仅是其产生的源泉,而且是其逐步形成、发展与完善的基础,安全会计理论体系构建问题的提出正是源于人类对生产和生活的安全保障这一最基本需求的客观性。其必然性主要表现在如下方面。

(一)社会发展的必然

随着社会经济的发展和科学技术的进步,会计核算的传统管理职能已经发生了一定程度的演化。具体表现为,会计管理的职能逐步拓展,会计管理服务的对象进一步扩大,会计业务的执行领域进一步拓宽。从不同角度、不同层次和不同方位研究会计理论与实践方面的问题,从而逐渐形成新的分支学科。生产活动是人类社会发展的基本动力,为了使生产活动得以顺利进行,因此讲求安全生产、经济效益和社会效益平衡则是一种必然的选择。要使这两种效益达到统一,就必须加强对生产安全性的全面控制。在管理理论,会计理论和安全经济理论的指导下,系统研究生产的安全性和与之相适应的安全资源的配置、管理、核算及相关经济信息的披露规律,成为会计学科领域里的一个新课题。

(二)可持续发展的必然

在可持续发展的观念中,衡量发展不仅仅是经济增长,还要考虑资源、环境、社会进步、人的全面发展等方面。1984年,著名的经济学家厉以宁就提出,完整的经济增长理论必须包括物质资源、人力资源、货币资源的有效增长和合理配置的理论。1992年,联合国环境与发展委员会(WCED)对可持续发展定义为:既符合当代人的需求又不致损害后代人满足其需求的能力的发展。人是社会存在和发展的主体,人的需求是多方面的。著名心理学家马斯洛(Maslow)提出,个人需要的概念可以包含在人类需求层次之中,人类最基本需求是生理需要,即为了生存,对衣、食、住、行的需求;其次是保障或安全的需求;再次是情感需求、尊重需求和自我实现的需求。“需求层次理论”反映了多元化的价值体系,这些价值不能减少为单一类型的价值。同一切事物一样,安全生产本身也是一个发展的过程,这个过程是有阶段性的,每个阶段都有具体的发展目标。同时,不同时期、不同国家和地区发展的内容和重点也是有差别的。

(三)生产事故频发的必然要求

近年来,从全球范围看,有关国际组织提供的数据表明,生产事故问题是一个世界性问题。据联合国前秘书长安南在1999年巴西召开的世界职业安全健康大会上指出,全世界因各类伤亡事故和职业病造成的经济损失相当于全球GDP的4%。2003年ILO(国际劳工组织)估计全球死于重大职业安全事故的人数为355 000人。生产事故问题对中国的经济和可持续发展能力也造成了巨大损害,主要表现在以下几个方面:

1.人身伤亡严重

中国近几年各类事故和职业危害每年造成10余万人死亡,70余万人受伤,据国家全监管总局政府网站2007年初公布的数据,2006年1月1日—12月24日,全国发生一次死亡10人以上特大事故95起,死亡1 562人。(国家统计局2009年2月27日在其官方网站上公布了《中华人民共和国2008年国民经济和社会发展统计公报》,据公报发布数据统计,2008年全年生产安全事故死亡91 172人,亿元国内生产总值生产安全事故死亡人数为0.312,工矿商贸企业就业人员10万人,生产安全事故死亡人数为2.82人,煤矿百万吨死亡人数为1.182人。全年共发生道路交通事故26.5万起,造成7.3万人死亡,30.5万人受伤,道路交通万车死亡人数为4.3人。尽管2008年与2007年相比,我国生产安全事故死亡情况已经有所好转,但是形势依然非常严峻。

2.经济损失巨大

据国际劳工组织的统计,伤亡事故造成的直接和间接经济损失约占各国国民经济总产值的2.5%左右。改革开放以来,我国国民经济总体上保持着持续、快速、健康的发展态势,GDP从1979年的4 038.2亿元增加到2007年的246 619亿元,增加了约61倍。在经济建设取得巨大成就的同时,安全生产形势却不容乐观。事故总量和损失较以往大大增加,在给国家和企业带来巨大经济损失的同时,还给社会和生态环境带来了一定的负面效应。近年来,我国因各类生产事故造成的经济损失据估算在800亿元～2 000亿元之间,2000年我国事故直接经济损失达900亿元,2002年事故损失高达1 000亿元。如此高的事故损失严重制约了国民经济的健康发展。
(四)安全投资规模扩大的必然

生产事故发生后,造成的人员伤亡和经济损失,迫使人类安全科学技术目标更为重视安全的经济意义。在重视生命与健康意义的同时,既要强调对社会效益的影响,也要兼顾减少经济损失。为此,不断增加对安全资源的投入是最好的选择。为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制,加强企业安全资源投入后的财务管理,维护企业、职工以及社会公共利益。根据有关法律和国务院有关决定,2006年12月,中国财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》,以法规的形式规定企业应当建立安全生产费用计提和管理制度。该规定已于2007年1月1日开始实施。可以肯定该规定的实施将使中国相关企业在安全方面投入的各类资源大幅增加。这样一笔巨额安全投入资源的管理及核算将给会计学的研究带来新的挑战。

二、安全会计理论体系的组成及其属性分析

(一)安全会计内涵描述

笔者对安全会计作如下描述:安全会计是运用以货币为主的多种计量单位,对所有可能发生生产事故单位的安全预防投入资源、事故损失估算及补偿的过程和结果进行反映和控制的一项管理活动。其目的是向安全会计信息的使用者提供准确、及时、有效的有关安全资源投入、利用和生产事故的发生、损失及补偿情况的信息,以便其作出相应的决策,从而有利于整个社会生产过程的经济效益与社会效益的全面提高。

(二)安全会计研究内容的特殊性

在会计理论研究中凡是涉及到与安全有关的问题时,大多是从宏观或者微观的角度就劳工权益和企业社会责任等方面进行的探讨。除此之外,没有对安全会计理论问题的专门研究论述。安全既是全人类所面临的共性问题,也是相关企业或行业所面临的现实问题。因此,在安全资源管理的专门研究中,应当建立独立于企业社会责任之外的安全会计理论体系,使新建立的安全会计既研究微观上的安全会计问题,也研究宏观上的安全资源配置问题。因而,对安全会计研究内容的属性也应有所认识,其特殊性主要包括以下几个方面。

1.探讨宏观经济因素对安全的影响

探讨社会经济制度、经济结构、经济发展等宏观经济因素对安全的影响,以及与人类安全活动的关系;确立安全目标在社会生产、社会经济发展中的地位和作用;从理论上探讨安全投资增长率与社会经济发展速度的比例关系。

2.探讨生产事故对社会经济的影响

探讨不同时期(时间)、不同地区(行业、部门等空间)、不同科学技术水平和生产力水平条件下,事故的损失规律和对社会经济的影响规律;探求分析、评价事故和损失的理论及方法,特别是探索科学、精确的测算理论和方法,为掌握生产事故对社会经济的影响规律提供依据;探讨如何科学、准确、全面地反映安全的实现对社会和人类的贡献。测定出安全的实现对个体(个人)、企业、国家,以及全社会所带来的利益,对制定和规划安全投入政策具有重要的意义,同时也是对科学评价安全效益不可或缺的技术环节。

3.探讨安全活动的经济效益规律

安全的效益与生产的效益既有联系,又有区别。安全的效益不仅包括经济的效益,还包含有非价值因素(健康、安定、幸福等)的社会效益。这种情况使得对安全效益的评定非常困难。为此,有必要细致地研究安全效益的长效性、复杂性等特征规律,把安全的综合效益充分地揭示出来,为准确地评价和控制安全经济活动提供科学的依据;探讨安全经济项目的可行性论证方法、安全经济的投资政策、安全经济的审计制度、事故损失和补偿的统计办法等安全经济的管理技术和方法,使国家有限的安全经费能得以合理使用,实现最大限度地发挥企业为安全所投入的人、财、物的潜力。

(三)安全会计基本假定的属性变化

安全会计在对安全经济资源反映和控制时,其会计确认问题就是构成安全会计核算的一个基础内容。安全会计的确认过程,除应当遵循一般会计确认中的会计主体、持续经营、会计期间和币值不变等基本假定外,还应该考虑以下几个方面的的特殊变化。

1.会计主体假设

安全会计的主体假设应偏重于会计主体的行为特性。当企业在生产经营过程中发生生产事故,造成了一定的人身伤害或财产损失并形成了社会负面影响时,其会计主体的外延应扩展到因其行为所产生的外部影响部分,这才符合安全会计的基本要求。

2.可持续发展假设

可持续发展假设中首先应包含持续经营的含义,即只有持续经营的会计主体,才能承担一定的社会责任,才有能力支付各种安全支出。如果生产事故造成了巨大的人身伤害、巨额财产损失和恶劣的社会影响,则企业的持续经营也就不存在了,就更谈不上可持续发展了。

3.会计分期假设

安全是人类生存和发展的基础,只有在安全的基本前提下,才存在持续经营和可持续发展,生产经营才能够在不断补偿中实现良性循环,所以为了使安全信息得到及时反映,就需要把会计主体的安全活动划分为较短的期间,并定期向有关各方反馈企业安全会计信息。

4.受托责任假设

安全会计的受托责任假设不仅仅面向投资人,而应面向整个社会。受托人有义务和责任向负有直接和间接委托关系的委托人包括社会的各个方面,充分披露其责任的现行情况,包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现安全效益、社会效益为主的社会责任两个方面。
5.安全计量假设

要进行安全会计核算,必须了解其价值核算的整个体系。由于安全会计核算的特殊性,仅以货币计量难以客观、完整地反映,应辅之以安全指标,甚至是文字说明等非货币计量,以提供给各方信息使用者较客观、完整的安全信息资料。

三、结束语

通过安全会计理论体系研究任务和安全会计基本假定方面特殊性的分析,有助于更深入地了解安全会计理论体系的构成。借助完善的安全会计理论体系,可向与安全会计信息利用有关的使用者提供准确、及时、有效的安全方面的综合信息,以便满足其进行安全投入决策的需要;也可促进安全投入资源的有效利用,促使安全生产状况和生产环境的改善,防止因发生安全事故而产生经济损失,从而提高直接经济效益和社会效益。

【参考文献】

[1] 李恩柱,朱学义,王一舒.安全会计基本理论构建探析[J].经济管理,2008(12).

[2] 张连营. 职业健康安全与环境管理[M].天津:天津大学出版社,2006(3).

[3] International Labor Office. Prevention: A global strategyThe ILO Report for World Day for Safety Health at Work[R].Geneva, 2005.

[4] 中华人民共和国国家统计局.中华人民共和国2008年国民经济和社会发展统计公报