一、现存产业的产生和现状

　　现存产业的形成大体可分为以下三大类，一是由原来事业单位所属的劳动服务公司改制而来，在九十年代前后，各个事业单位大多都有劳动服务公司，主要是解决事业单位职工的待业子女的临时就业。这类公司规模小，产权关系不明确，不是严格的公司制形式，是典型的集体企业，从笔者接触的这类企业看到，其在初期都没有履行资本金注册制度，所以九十年代末期，各级工商机关对其进行了规范，改制为较规范的公司法人或者企业法人；二是在较规范的市场环境下注册成立的公司法人或者企业法人；三是近几年事业单位后勤社会化改革形成的非独立法人的各种服务中心。

　　以上三种模式形成的实体，基本呈现两种现状，一是独立法人形式的单位，基本遵循了《公司法》中有关公司、企业的运作模式，每年在工商税务等部门的监管下，按时年检照章纳税；二是以非独立法人存在的各类服务中心，是作为事业单位的一个部门（个别的也有把服务中心法人化的）实行内部核算。

　　二、现存独立法人产业与投资单位的主要业务

　　按单位对外投资或者新开办单位的有关会计核算规定，当投资单位对外投资时，根据是债权投资还是股权投资（本文所谈的是股权投资），在会计上作相应的分录，兴办产业的事业单位称为母公司，兴办的新单位根据母公司的投资情况称为全资子公司或者非全资子公司，母公司应该作如下分录：

　　借：长期股权投资—XX项目

　　贷：银行存款（以货币资金投入的）

　　固定资产、原材料等（以其他资产投入的）

　　因为母公司是执行预算会计的事业单位，所以其会计分录应相应的调整为：（以货币资金对外投资为例）

　　借：对外投资

　　贷：银行存款

　　借：事业基金—一般基金

　　贷：事业基金—投资基金

　　子公司应作如下分录：

　　借：银行存款（以货币资金投入的）

　　固定资产、原材料等（以其他资产投入的）

　　贷：实收资本

　　子公司以其实收资本作为注册资本，对外履行法律责任，其投资单位只作为其股东，不对子公司的行为负投资额以外的责任。

　　子公司与母公司的业务，视同平等主体之间的业务关系进行处理。每一个会计年度，根据子公司的经营情况，按母公司的投资比例分红。当实现分红时子公司应作如下会计分录：

　　借：利润分配

　　贷：应付股利

　　母公司应作如下会计分录：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益等

　　因为母公司是执行预算会计的事业单位，所以其会计分录应相应的调整为：（以货币资金对外投资为例）

　　借：银行存款

　　贷：其他收入—投资收入

　　只有当子公司终结或破产时，才做与投资时相反的分录：

　　借：银行存款

　　贷：对外投资

　　借：事业基金—投资基金

　　贷：事业基金—一般基金

　　三、现存非独立法人产业与投资单位的核算方法

　　以上阐述的所属产业是独立的法人，实行独立核算，下面重点谈现存的非独立法人单位核算方式，主要是以后勤服务中心等各种服务中心方式存在的单位与上级单位的会计衔接问题。

　　现存的各类服务中心，大多是以单位内部机构的形式存在，多与单位签订合同，以完成某一些任务为合同标的，这就存在着上级单位与所属产业的会计结算、成本核算、收入确认、支出确认等一系列会计往来业务。
　以我们单位的核算为例，我们的后勤服务中心就是相对独立核算的非法人单位，与医院签订项目合同，医院按合同拨付经费，中心完成合同任务，超支不补，结余留用。

　　具体操作如下：

　　（一）结算方式

　　当医院支付合同资金时，医院作如下分录：

　　借：业务支出（其他业务成本）

　　贷：银行存款

　　中心收到合同资金时作如下分录：

　　借：银行存款

　　贷：业务收入（其他业务收入）

　　（二）成本核算

　　医院以上支出一般直接作为其他支出列支了，视同对社会一般单位做业务对待，中心收到该笔款项后，一方面作为业务收入，另一方面，中心要运用该笔资金，进行业务运作，分别支付人工费、材料费、管理费用等各种费用，视同一般企业的成本核算。

　　（三）收入确认

　　当中心收到医院拨付资金时，就直接作为业务收入加以确认，除此之外，中心还开展一系列对外经营业务，当该笔业务发生时，也作为业务收入加以确认。

　　（四）支出确认

　　中心为完成与医院或者合同单位的业务，也要投入人、财、物，当这些支出发生时，也作为业务支出加以确认。但是在年终决算时，医院该如何合并这笔业务呢，目前存在着以下两种模式：

　　一种是忽略不计后勤服务中心的业务收入，视同后勤服务中心是独立的外部单位，没有反映为医院的一个部门。支付的合同资金就是对外支出，完全没有收入的补偿；一种是把后勤服务中心的业务收入，作为医院的一个部门，其业务收入也是医院的一块收入，在其他业务收入中反映。这部分收入对应的支出是医院按合同支付的业务支出或其他业务支出。

　　笔者认为，忽略不计后勤服务中心业务收入的做法不符合会计谨慎性原则的要求，虽然后勤服务中心是相对的独立核算，但是其不具备法人资格，不能作为独立的经济体，不能被社会统计机构记入国家的统一核算口径，不利于真实地反映国民经济发展状况。而其上级单位就应该把它纳入核算范围，反映其经营情况。

　　具体操作时，上级单位或者合同单位在拨付合同资金时作如下分录：

　　借：业务支出（其他业务成本）

　　贷：银行存款

　　年终应把对应的中心收到的业务收入，（包括中心对外经营收入）合并到其他业务收入中予以反映，

　　公式如下：经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）

　　因为所属产业是执行的企业会计制度，公式对应的名称作相应的变化：经营结余＝业务收入－（业务支出＋经营业务负担的销售税金＋各种相关费用），相应的会计分录如下：

　　借：业务收入

　　贷：经营结余

　　借：经营结余

　　贷：结余分配

　　如果亏损就只结转业务收入不结转结余分配。这样才能完整真实地反映单位的收支状况。

　　通过以上分析，笔者建议有关部门和事业单位会计从业者，积极运用会计理论和会计方法，结合企业会计与事业会计的特点，制定规范的事业单位所属企业的会计制度，以便进一步规范会计核算，为事业单位所属企业的发展提供更加完善的会计服务。

　　参考文献：

　　［1］魏淑滨.对行政事业单位会计推行权责发生制的思考［J］.北方经贸，2006，(06)

　　［2］赵建勇.试论中国预算会计体系［J］.财经研究，2001，(06)

　　［3］李平，张立德.建立和完善行政事业单位国有资产预算管理体制［J］.经济研究参考，2006，(88)