论文事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统和连续地核算和监督的会计。为了规范事业单位的财务收支行为，我国于1997 年颁布了《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》，并于1998 年1 月1 日开始实行，这对于规范事业单位会计核算发挥了积极作用，但随着社会经济的快速发展和各项财政改革的推进，其赖以生存的会计环境发生了很大变化，现行事业单位会计制度在会计核算基础、会计科目设置、具体的会计核算办法以及会计报表设计等方面存在不少弊端，亟待改进和完善。

　　一、现行事业单位会计制度存在的主要弊端

　　（一）会计核算基础有待于改进。

　　现行《事业单位会计准则》（试行）第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况，例如：固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的，在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比；由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的绩效评价和考核，而实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用；由于县乡财力紧张，年初预算安排的公用经费很少，为保证部门工作正常开展，不得不通过举债来满足日常开支需要。但是根据《预算法》“收支平衡，不列赤字”的规定，这些开支不能在当年列支，虽然年终账面上实现了收支平衡，但与实际财务状况不符，形成虚假的收支平衡。

　　（二）对几项具体业务的会计核算办法不妥当

　　1、对固定资产的会计处理。依据《事业单位会计准则》，在实务操作中，事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分，这种核算方式存在如下弊端：一是账实不符。固定资产科目余额只反映增加时的价值，不反映资产净值，随着使用时间的推移，资产的账面价值和净值之间的差距将越来越大，再加之许多事业单位资产管理意识不强，经常会造成一些已完全失去使用价值或实物已经不存在的固定资产仍停留在账面上，导致账实不符。二是不能真实反映单位的财务状况。事业单位进行业务活动的开展，必然要发生相应的支出，资产的损耗也应包含在支出中，但是由于事业单位不计提固定资产折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金，收入的多少和固定资产的损耗并不成比例关系，由于不反映固定资产减值部分，实际也就虚增了资产总量；同时，由于固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本也就不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的支出。三是提取修购基金的做法使得固定资产价值两次被列入支出。如果将固定资产的购置和提取修购基金作为两个独立的会计处理无疑是正确的，但将二者联系起来就不难发现，在购置固定资产环节，其价值一次性列入了支出，在计提修购基金环节，按收入的一定比例计提的修购基金又一次被列入支出，使固定资产价值两次被计入支出类科目，人为扩大了实际支出。2、对于接受捐赠业务的会计处理。现行事业单位会计核算中，接受固定资产捐赠和非限定用途财物捐赠业务的会计处理不统一。接受固定资产捐赠时，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据以及接受捐赠时发生的相关费用确认入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，而接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据虽然与固定资产相同，但账务处理却是借记“银行存款/材料”等科目，贷记“其他收入”科目。同样是接受捐赠业务，处理方法却存在差异：前者是将接受的捐赠计入净资产，而后者则计入收入。3、将职工福利基金和医疗基金做为专用基金处理。众所周知，净资产属于剩余权益，归法人所有，但专用基金中的职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面的支出，因此将负债项目列入净资产核算的做法显然是不合适的。4、对于所得税的会计处理。按现行制度规定，事业单位将所得税作为收益的分配而非确认为一项支出的做法也是不妥当的，这与国际上通行的将所得税作为一项费用的惯例相违背。
（三）会计报表设计方面存在很大缺陷。由于事业单位会计核算

　　基础是收付实现制，目前并未编制现金流量表，因此也就不能动态反映其经营活动产生的现金流量，使得会计报表构成不够完整。此外，现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息；收入支出类项目反映一定时 “砂浆制作、运输，砌砖，勾缝，砖压顶砌筑，材料运输”就不必描述。因为，发包人没必要指出承包人要完成实心砖墙的砌筑还需要制作、运输砂浆，还需要砌砖、勾缝，还需要材料运输。不描述这些工程内容，承包人也必然要操作这些工序，才能完成最终验收的砖砌体。就好比我们购买汽车没必要了解制造商是否需要购买、运输材料，以及进行切割、车铣、焊接、加工零部件，进行组装等工序是一样的。由于在计价规范中，工程量清单项目与工程量计算规则，工程内容有一一对应的关系，当采用计价规范这一标准时，工程内容均有规定，无需描述。需要指出的是，计价规范中关于“工程内容”的规定来源于原工程预算定额，实行工程量清单计价后，由于两种计价方式的差异，清单计价对项目特征的要求才是必需的。还需要说明的是，计价规范在“实心砖墙”的“项目特征”及“工程内容”栏内均包含有勾缝，但两者的性质完全不同。“项目特征”栏的勾缝体现的是实心砖墙的实体特征，是个名词，体现的是用什么材料勾缝。而“工程内容”栏内的勾缝表述的是操作工序或称操作行为，在此处是个动词，体现的是怎么做。因此，如果需要勾缝，就必须在项目特征中描述，而不能以工程内容中有而不描述，否则，将视为清单项目漏项，而可能在施工中引起索赔，类似的情况在计价规范中还有，必须引起注意。最后对采用标准图集或施工图纸能够全部或部分满足项目特征描述要求的，项目特征描述可直接采用详见××图集或××图号的方式。但对不能满足项目特征描述要求的部分，仍应用文字描述进行补充。三、结束语项目特征的描述直接决定了清单项目的价值，直接关系到清单项目的综合单价，任何不描述或描述不清，均会在今后的合同履约过程中产生分歧，出现纠纷与工程索赔，所以我们应高度重视项目特征的描述，准备全面地描述工程量清单的项目特征。

　　业单位的财务成果，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱，并且事业单位还要另行编制收入支出表，报表设置重复。随着改革开放的深入和市场化步伐的加快，管理理念国际化和会计制度统一化的趋势越发明显。因此，按照科学发展观的要求，从事业单位职能出发，改革和完善现行事业单位会计制度，以便更好地为社会经济发展服务。

　　二、改革和完善现行事业单位会计制度的方向选择

　　（一）逐步实行统一的权责发生制。根据国际通行惯例，对事业单位采用统一的权责发生制作为会计核算基础，进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高使用效率，实现与企业会计核算的统一和可比。但是鉴于目前我国正处于发展转型时期的基本国情，至今还没有统一完整的政府会计准则，因而笔者建议逐步引入权责发生制，即：初级阶段采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。如：支出中的退休养老金、长期资产和长期负债等；改革中期随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的会计基础范围，直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。

　　（二）改进几项特殊业务的会计处理方法

　　1、增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目：一是增加累计折旧科目。固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”和“专用基金———折旧基金”科目，设置“累计折旧”科目，对固定资产计提折旧，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，实现账实相符。二是增加在建工程科目。事业单位在购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。三是增加低值易耗品科目。提高事业单位会计制度对固定资产价值的规定，借鉴企业会计制度中对低值易耗品的规定，增加“低值易耗品”科目，用于核算那些价值较低、使用频率较高、容易损坏、更换又较为频繁的物品，如电话机、电风扇、电脑桌以及硒鼓等电脑耗材。