一、目前事业单位内部控制中存在的问题

　　1·内部意识相对薄弱,特别是“一把手”的内控意识淡薄。内控意识是内控环节中的一项重要内容,良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。而许多单位“一把手”对内部控制的重要性的认识不够。缺乏对内部控制知识的基本了解,误以为将财政部门的预算控制等同于内部控制。有些单位负责人仅把财会部门当成“钱袋子”,多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色,无权参与单位的重要决策乃至经营管理活动,对单位重要决策的过程和结果均不了解。缺乏对经费支出的基本控制意识,虽然明确了各项经费支出的开支范围和标准,但对于不少经费支出(比如业务招待费,差旅费,办公费等)采取实报实施制度,致使监督与控制流于形式。

　　2·财务会计基础工作较为薄弱,账务管理制度不健全。有效的管理控制需要有坚实的基础,包括制度建设,人员素质等。目前事业单位经济活动相对简单,会计基础工作相对薄弱,还需要进一步强化。有些单位缺乏明确的岗位责任制度,会计人员对于其所处岗位的职责内容不祥。有些单位的财务管理制度不健全,许多财务事项的运作和管理措施仅是惯例,而没有相应的成文制度保证,管理的随意性较大。

　　3·会计核算不规范,资产家底不清。有效的内部控制需要有健全的会计记录系统,有些事业单位会计核算不规范,主要表现在:对原始凭证的审核粗糙,原始凭证的内容填写不全,财务核算处理不规范,比如预算外收入挂往来账,以此来掩埋收益。固定资产管理混乱,财产盘点制度未能有效执行,账外资产时有发生。部分单位没有建立起定期财产盘点制度,有些单位固定资产账上有但实际上己经不存在了,而实际使用者的某些固定资产却尚未作价入账,形成账外资产。另外存在着不同单位之间的资产转移,却未办理相应手续,也末反映到业务台账中的现象。

　　4·内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理。业务流程控制方法体系是内部控制的核心环节,其合理、有效与否直接决定着能否实现控制的目的。不完善的地方主要表现在:

　　(1)岗位设置问题较多,不合理兼岗位现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。但在实际工作中,基本编制有限,人手紧张等原因。有些单位有不合理不合法的兼岗现象,不相容职务未能合法合理分离。比如:出纳兼任记账,出纳兼任档案保管、记账兼复核等等。

　　(2)授权审批的金额界限不明,授权审批制度有待改进,授权审批是内部控制的重要方法,是要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体,授权审批金额权限和审批流程。但有些单位长期实行一支笔审批制度,使单位内部的财务监督检查流于形式。

　　(3)流程控制体系不完善。有些经济事项没有明确的审批控制业务流程,有些经济事项的流程控制过于简单,仅仅局限在事后审批上,缺乏事前控制的程序,有些单位费用开支实行的都是事后实报实销的制度。报销流程都是采取先审批后审核的程序,执行起来影响财务人审核把关的效果。

　　5·内部控制制度的监督管理环节比较薄弱。

　　(1)相当一部分人认为事业单位经济业务简单,运转环节少,没有什么复杂的业务,只需要用老实可靠的人一切都万事大吉了,况且事业单位的机制不像企业那么灵活,会计人员系统学习过专业技术的比较少,很大一部分人是半路出家没有经过专业培训,有些人对内部控制有片面的理解,认为所谓会计监督不过就是照章办事。就是挑毛病、找别人的错,是一件得罪人的事情,所以监督执行比较滞后。

　　(2)内部控制制度没有与业绩挂钩,缺乏一定的约束力。业绩考核作为一只诱导单位行为的手段在单位管理中发挥着巨大的作用,目前事业单位忽视这一点,往往内部会计控制制度没有与考核挂钩,形成一种只注重考核,不重视内部会计控制的做法。

　　6·政府采购控制和监督环节比较簿弱。

　　(1)对政府采购认识不足。表现之一认为政府采购又回到了计划经济的老路,由自由的购买变为政府定点购买,采购过程手续繁、时间长、对质量心里没底,还不如老办法;表现之二认为只有用财政资金采购时才要政府定点采购,用自筹资金购买政府管不着;表现之三认为只有数量多、金额大的货物才要实行政府采购,小件、零星物品用不着,对于工程、服务类项目,则认为不在政府采购范围内。

　　(2)采购随意性大。一是擅自采购。在实行政府采购过程中,发现有的单位没有建立有效的监督机制和处罚手段,造成无所顾忌的自行购买,使得政府采购缺乏其严肃性。二是采购的计划性不强,单位没有年度采购预算。缺乏制度的约束。

　　二、完善事业单位内部控制体系若干建议

　　(一)完善单位的控制环境。

　　(1)控制环境是指对建立加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,它是实行内部控制的基础和前提,是内部控制体系框架的一个重要因素。内控环境的重要内容之一就是事业单位的法人治理结构,管理层通过实施内控,使内控制度成为单位之法,对每个成员都有效,都必须无条件遵循。否则,会出现漏洞。

　　(2)进一步从内部控制的要求出发,完善组织结构,明确决策层、执行层、监督层的职责权限,并实行相互分离,对有一定规模的单位应当设置内部审计机构或者配备专职内部审计人员,实行内部经济活动的全过程监督,同时,坚持实行重大事项民主议事制度,领导人任期和离任审计制度,财务公开制度,民主理财制度等,使领导人的活动置于群众监督之中,同时强化对事业单位主要负责人及至些相关领导在内部控制方面的培训学习。

　　(二)增强会计基础工作,突出财务会计系统控制的中心地位。会计基础工作薄弱严重制约了事业单位的内控制度建设和部门预算的实施效果。因此,要提升事业单位的内部控制水平,为财政节流奠定坚定的基础,还必须重视改进事业单位的会计基础工作,强化会计系统的控制作用,单位内控制度的中心是财务控制,这是因为单位各项经济业务不论由哪个部门或个人来执行,最终都要通过财会计部门的审核付款直到登记入账,财会系统控制要求单位要根据《会计法》和国家统一的财会制度,制定适合本单位实际情况的财会制度,明确会计凭证,会计账簿和财会报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计人员工作移交程序,实行会计人员岗位责任制,充分发挥财务会计的监督职能。
　(三)强化预算控制。财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算,是对行事业单位预算控制的一项重要改革和重大进步,预算控制是内部控制的重要组成部分。特别是对有财政拔款的事业单位而言,所报的项目预算一经财政部门批准,按照专款专用原则是不能随便改变用途的,一方面要加强项目立项和预算编制的公开性和透明度,主要的收支预算都要经过集体研究决定或经过单位职工代表大会审议通过。另一方面要严格执行预算申报执行、审核、监督等不相容职务的分离,防止出现同一个人就能决定项目立项,申报并执行该项目预算。

　　(四)加强对实物资产的控制。

　　(1)事业单位内部控制的重点之一是资产管埋,事业单位一方面要按照不相容职务相分离的原则,建立完善的实物财产采购、验收、入库、领用、计量、维修、资产处置岗位责任制。另一方面要建立严格的财产清理制度,明确财产清查的范围、期限、组织程序,这样不仅可以改善事业单位的经营管理,保护各项财产的安全与完整,而且能够通过定期或不定期的清查,发现财产物资的盈亏,毁损与报废情况,及时查明原因,按照规定的权限和程序进行处理,明确责任,确保单位的财产安全完整。

　　(2)事业单位财产物资是事业单位生存和发展的物质基础,是国家、企业、职工和社会利益的共同指间,完善的内控制度能够堵塞漏洞,防止或减少贪污盗窃行为发生,保证财产物资的安

　　全完整。

　　(五)加大内部控制制度的考核力度。要保证内控制度能有效地发挥作用,就必须对内部控制制

　　度执行情况进行定期或不定期的检查和考核,才能了解内控制度是否得到有效执行,同时要将其同有关人员的考核与奖惩紧密地结合起来,奖优罚劣,这样才能最大限度地调动有关人员的积极性和主动性。在进行考核时,重点对单位内部的工作流程执行情况进行跟踪。如果一个单位内部工作流程很科学,合理,只要其中一环节出现问题,就很快地在后一个环节被发现。要加大监督考核的力度,在实施考核时可运用内部监事、审计、财会的监督力量,同时将考核结果与部门人员的奖惩挂钩,从而保证内控制度的科学性、合规性。

　　(六)加强内部审计,强化内部控制制度的事后控制力度。内部审计既是内部控制的一个组成部分,也是内部控制的一种特殊形式。有些事业单位的内部审计力度不大,从而政府审计部门来审计时,发现单位的财务管理极为混乱,关键岗位的工作人员多年贪污,挪用公款,数额甚至达到数亿元之巨,而单位的领导人竟然从未察觉。因此建立内部审计或类似的内部监督机构对单位内部进行定期检查,严格实行事前、事中、事后监督,是强化内部管理,防患于未然的重要措施。目前事业单位的内控制度的方法似乎都侧重于事前和事中控制,而对问题出现后的处置很少涉及,一个有效的内部控制制度应该是全过程的,事前控制的目的在于作出正确的决策,制定切实可行的目标;事中的控制则是让单位活动按照一定的决策方向,目标运行;而事后的控制则应侧重于分析结果形成的原因,考核并作评价,落实奖惩,找出存在的弱点及隐患,进而达到对单位内部制度有效性的评估,并对欠妥部分用出相应的调整,从而为管理者提供制定末来计划标准的依据。因此,必须加强事后控制,以实现单位的最终目标。

　　(七)强化资金内部控制的力度,加强舞弊行为的控制。

　　(1)财政改革过程中,事业单位的资金审批程序和使用发生了变化,资金的控制和管理成为内部控制的重要环节,预算单位一方面要按程序办事,确保资金安全,另一方面又要保障机构的正常运转和业务的开展,单位领导和财务人员要认真领会财政体制改革的重要意义和操作程序,就国库管理制度改革中财政直接支付和授权支付资金的申请以及制定管理制度并认真执行,合理授权,确保末纳入国库单一账户管理的专项资金的安全。

　　(2)预算单位要增强法制意识,严格按照制度办事,控制集体舞弊行为的发生,着重抓好专项资金的使用和管理,财政授权付资金的管理。

　　(八)加强事业单位政府采购的内部控制力度。

　　(1)加大宣传力度,转变观念,提高认识。宣传推行政府采购可以节约财政支出、防止腐败、促进财政改革等益处,使政府采购深入人心。

　　(2)完善政府采购监督体系和处罚手段。一要形成以财政部门为主,纪检、监察、审计等部门共同配合的监督机制,强化对政府采购行为的约束。二是强化对政府采购的日常检查,加大对事前、事中的监督检查力度。三是开辟社会监督渠道,强化政府采购的透明度,广泛接受社会的监督。

　　(3)解放思想、与时俱进,实行政府采购的创新管理。改变资金支付方式,实行采购资金财政直接支付。编制政府采购预算,将政府采购预算纳入综合预算的编制中,减少单位采购的随意性。

　　参考文献:

　　[1]《高级会计实务科目考试大纲2008年》

　　[2]《企业内部控制基本规范》

　　[3]《浅谈事业单位内部控制制度》、《交通征稽》2008年第7期