一、知识经济对传统会计提出新挑战

　　(一)知识经济作为一种全新的社会经济形态，无疑会改变会计赖以存在和发展的环境。知识经济时代与工业经济时代相比，与会计环境有关的特征可以概括为:

　　会计论文发表1.劳动生产率的提高、生产力的发展、社会财富的增加，愈益依靠高科技为基础的知识信息的运用。与工业经济取决于大量自然资源、能源、有形资产的特征相比，知识经济则是以智力资源、无形资产为第一要素，其它要素要靠它来装备、更新。目前美国许多高科技企业的无形资产超过了总资产的60%。

　　2.人类进入信息爆炸时代，对知识信息的获取和加工处理将逐渐成为生产和工作的主要活动。因而，社会对信息的真实性、可靠性、及时性等提出了更高的要求。

　　3.科技进步越来越依赖于学科的交叉渗透和团队精神，企业的人力资源成本将会大幅度提高。

　　4.市场竞争白热化，手段多样化，核心是对人才的争夺，高科技人才将成为企业的生存和发展之本。

　　5.经济发展可持续化。传统工业经济是以对自然资源的无节制的占有、利用为基础来获取最大利润的，企业不考虑或极少考虑社会效益和生态效益;而知识经济则要求企业要科学、合理、综合、高效地利用自然资源，通过增加产品的技术含量来提高经济效益，实现社会效益、生态效益的统一，走可持续发展之路。

　　6.知识经济时代的经济是高度全球化的经济，世界各国的经济更加紧密地联系在一起，资本市场更加国际化，而目前各国会计准则之间的巨大差异阻碍了国家间经济往来，因此，迫切需要各国会计准则的协调化。

　　7.知识经济时代对会计人员的素质提出更高的要求。知识经济社会是不断仓嘶的社会，不断地有新生事物出现，这就要求会计人员具有创新精神，以应付各种新的业务。同时，会计人员必须掌握较强的计算机技术，以适应信息处理的要求。

　　(二)知识经济对现行会计核算模式提出了更高的要求和严峻的挑战

　　1.资产核算的重点从有形资产向无形资产转变。知识已超越了传统意义上的资本与劳动力要素。在资产中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人才引进与开发等无形资产所占的比重大大增加，已成为企业的最大资产。伴随着无形资产重要性的提高，有关无形资产的状况、构成、收益等会计信息成为企业投资决策和管理决策的重要依据。

　　2.人才资源的核算从理论向实务转变。知识化劳动已成?为提高劳动生产率、创造利润和推动企业生产力发展的主要来源和动力，资本雇佣劳动，股东占有企业的模式必将被以人力资本为中心，知识统帅资本，股东和知识员工共同拥有企业的模式所取代，企业的关键资产不再是可以自由买卖的物质资产，而是拥有知识技能的人力资产，有关人力资产的成本、价值的确认、计量和记录、收益和权益的分配将逐步纳入到会计实务工作中来。

　　3.经营成果的确认和计量从利润计算向经济增加值的计算转变。长期以来，评价企业经营成果和投资者价值的主要指标是利润及其相关指标，但由于该指标的计算是建立在投资者账面投资价值基础上的，既忽略了企业资产价值随时间变化而发生的变化，又忽略了所有者权益的机会成本;同时，根据目前会计准则编制的财务报表又具有一定的弹性，可能会出现财务报表所反映的管理者业绩和报酬不恰当，公司股票的市场价值不真实的现象。因此，经济增加值就成为新的衡量企业经营成果的财务指标，经济增加值又叫经济利润，是指企业税后营业净利润与全部投人资本成本的差额。与传统的企业业绩考核指标相比，经济增加值有一个显著的特点，就是它既考虑了借人资本的成本(利息)，也考虑了自有资本的成本(机会成本)，在计算企业的盈利时，要扣除这两种成本，它意味着企业的经营成果是在扣除了投资者应从企业获得的机会成本以后的增值收益，更适应于知识经济时代的投资特征。

　　(三)知识经济对现有的会计体系所带来的影响广泛而深刻

　　1.会计属性的影响。对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有“老三论”和“新三论”之说。这些定义都是20世纪七、八十年代或更早时期形成的，反映了当时人们对会计的认识不具有新经济的时代特征。最近，美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者和新信息的创造者，另一位美国知识经济学家齐曼则把会计职业作为二级信息部门或典型的准信息产业。可以说，这种对会计的定位对会计的挑战知识翟志华黝与理解，比上述新、旧三论对会计的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经济社会中的重要作用。因此，会计界应当转变思想，以新的视角和经济背景为基础来研究和认识会计，并对其进行理论上的重新概括。

　　2.对会计成本计量与控制理论的影响。传统的成本计量与控制理论，把全部成本划分为固定成本和变动成本两类，并以变动成本和产品成本作为产品成本的控制重点。量本利分析和其它预测指标也基本上是以上述成本分类为基础的。但在新经济和新型企业出现后，上述成本计量与控制理论受到了严重的挑战。因为知识经济下的成本形态与结构和工业经济时代的成本形态与结构完全不同，对知识型企业或高科技企业来说，其主要的成本是研制成本，而变动成本和产品成本几乎为零。这种产品结构有以下特点:首先，由于传统的成本理论和控制点与知识经济下的成本构成是不相符的，所以需要确定新的成本控制点并发展新的成本控制方法。其次，由于研制活动风险大，研制成本的未来预期收益不明确和保证性差，同时变动成本又过少，所以无论是研制成本还是软件的复制成本都无法作为收益预测的基础，因此必须建立新的预测基础。再则，传统会计将研制费用直接计入当期费用的处理方法将导致知识产品成本计量的严重失真。

　　3.对资产计量理论的影响。现行的资产计量理论与务实，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有考虑，但其范围却十分狭窄。据有关资料显示，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学中确认的却只有12项，真正列人会计报表的只有6项。美国最有影响的500家企业中，有266家没有对无形资产进行任何确认。显然，这种对无形资产“视而不见”的计量方法与知识经济时代的特征是不相适应的。因为在知识经济中，无形资产是企业核心竞争力的集中表现，是企业利润的主要来源，其所占资产的比重已大幅增加，个别新型企业中无形资产已占总资产的50%一60%，因此，如果仍沿用现行的资产计量理论，将导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。

　　4.知识经济对财务报告理论影响的一个显著特征是网络化，企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通。其广泛性和信息需求的及时性对传统的会计信息披露方式提出了挑战。要求会计必须以定期(年、季、月)与定对象(投资者或债权人等)的信息披露方式，而且要借助更先进的信息交换介质进行广泛的和及时的信息加工和传递。

　　5.对绩效评价理论的影响。传统的经济评价模式一直以实物资本和物质产品的多少来衡量企业的规模和产出效益。这种评价理论习惯以物品的数量来衡量财富的多少，视实物资本为企业实力的象征，以物质商品的生产为经济活动的中心。在知识经济时代，企业价值的大小从根本上说不在于实物资本的多寡而在于其创新能力