当前，铁路运输企业正在全面实施多元化经营战略，随着多元化经营战略的推进，内部单位之间业务范围和往来关系不断调整，需要完善内部转移定价机制来合理调节单位之间的资源。本文笔者在研究内部转移定价基本原理的基础上，结合多元化经营战略实施过程中铁路运输企业内部转移定价现状，对完善国铁内部转移定价机制提出相关建议。

一、内部转移定价的定义及基本方式

内部转移价格是集团企业内部各关联方开展业务往来，进行相互结算的计价标准，其主要方式包括市场定价、成本定价、双重定价和协议定价等。

（1）以市场为基础的定价方式，适用于市场机制较为健全的产品和劳务，有利于客观评价各单位经营成果，但可能会造成企业总收入虚增；（2）以成本为基础的定价方式，适用于内部成本中心之间的往来，侧重于对卖方的成本补偿，但由于成本责任随着价格转移，因此不利于企业总成本控制；（3）双重内部转移价格是对供需双方采用不同的内部转移价格，适用于对内部单位的效益评价和考核，有利于激发买卖双方的积极性，但操作较为复杂；（4）买卖双方通过协商确定一个双方可以接受的价格。这种方法虽然有助于实现双方共赢，但主观性较强，更会出现上级管理部门直接干预价格的现象。

内部转移定价诸多方式各有利弊，企业应本着科学合理以及有利于企业效益最大化的原则，根据内部单位之间往来业务性质，选择适合的定价方式。

二、实施内部转移定价的意义

实施内部转移价格可以实现企业内部的资金和利润转移，其根本目的是为了在企业集团整体利益最大化的前提下，合理计量单位经济利益，为内部单位的业绩评价提供依据，对企业整体发展具有重要意义。

（1）运用内部转移定价可以合理计量内部单位经济效益，强化内部单位业绩评价，有利于促使各单位提升经营理念和效益意识，主动适应外部经济环境，掌握市场动态和政策导向，强化内部经营管理，从而促进企业整体经营管理水平的提升；（2）运用内部转移定价可以实现企业内部单位之间的资源调度，将高盈利企业剩余收益转移至亏损企业，实现企业集团纳税筹划的目的。同时，企业集团还可以通过内部转移定价实现内部资金调度，降低企业资本成本，实现企业整体效益最大化；（3）运用内部转移定价能够帮助企业集团统筹内部资源，将资源集中于符合企业战略发展方向的项目或控股上市公司，提升资源使用效率或上市公司盈利能力，促进企业整体战略目标实现。

铁路运输企业正处于确立市场主体地位的转型期，多元化经营是现阶段企业的经营发展战略，企业通过不断整合经营业务，理顺经济管理关系，最大限度地促进拓展功能，提高发展质量和经济效益，逐步形成适合铁路运输企业整体发展的业务结构和管理模式。业务调整必须辅之以合理的内部转移定价，帮助企业有效配置资源，协调内部单位关系，形成经营发展合力，并最终实现经营发展目标。

三、铁路运输企业内部转移定价现状

铁路运输企业是大型集团企业，下属单位包括运输站段和运输辅助单位等非法人单位以及具有法人资格的非运输企业，各单位间存在复杂的业务往来关系。而目前，铁路运输企业尚未建立完善的内部转移定价机制，导致内部资源没有有效整合、内部单位往来关系也不清晰。主要问题表现在以下方面。

（一）定价意识不清晰

目前，铁路运输企业正逐步确立市场主体地位，经营管理意识逐步提升。然而受长期计划经济体制影响，企业自主经营理念还不清晰，内部管理以行政手段为主，缺乏经济调节手段，没有充分认识到内部转移定价对提升企业经营效益的重要意义，导致内部转移定价统筹性不强。

（二）定价目标不合理

国铁内部单位本位主义思想较为明显，缺乏全局意识和效益意识，同时由于非运输企业营业收入是考核国铁经营效益的重要指标之一，因此内部转移定价的过程中存在重收入轻利润的现象，更忽视了全局整体效益最大化，既增加了企业税收负担，也增加了内部损耗。

（三）定价机制不健全

国铁内部转移定价方式主要为协议定价，定价较为随意，部分定价具有行政指令的性质，虽然在定价过程中会适当考虑市场和成本因素，但由于定价机制不健全，缺乏明确的标准和规范的流程，不可避免会影响协议价格的合理性，从而损害了各单位自主经营的积极性。

上述问题只是铁路运输企业内部转移定价现状中较为突出的问题，也是企业实施多元化经营战略必须解决的问题。铁路运输企业必须彻底改变目前随意、无序的内部转移定价方式，才能为多元化经营营造良好的发展环境。

四、完善多元化经营下国铁内部转移定价的建议

针对上述问题，铁路运输企业在多元化经营战略过程中，应进一步强化经营意识，理顺业务关系，明确定价原则，健全内部转移定价机制，通过合理运用内部转移定价手段，推动多元化经营健康发展。

（一）强化综合经营效益意识，营造内部转移定价良好环境

铁路运输企业实施多元化经营的目标是拓展市场，提升企业综合效益，改变以往偏重于对营业收入的考核要求，将做大多元经营综合效益作为衡量多元经营发展的主要指标，这才能促使企业减少内部收入转移，降低内部消耗成本，专注于做强企业、做优资产、做大利润，实现企业效益最大化。在多元化经营的推动下，铁路运输企业的经营效益意识得到强化，主动面向市场，紧盯市场，向市场要效益，通过立足自身经营、完善管理手段，来发挥自身优势、挖掘内部潜力，营造经营管理氛围，提升主动适应市场的能力。综合经营效益意识的提升使企业明确内部转移定价的目标，促使企业改变以往盲目的定价方式，为完善内部转移定价机制营造良好的外部环境。

（二）正确履行市场主体责任，充分发挥内部转移定价功能

铁路运输企业确立市场主体地位后，掌握了基本的自主经营权，可以自行制定企业经营战略和发展规划，统筹企业全部资源，向企业外部拓展市场。在这一前提下，企业更注重经营管理的实效性，彻底打破以往的主辅界限，将原来独立的运输业和非运输业系统整合，企业内部单位只有业务性质的区别，没有政策、待遇等系统性差异。企业通过正确履行市场主体责任，能够行使更多的自主权和调度能力来实施内部转移定价，有效调配企业资源，使内部单位之间更好的协调发展，充分发挥内部转移定价的功能。

（三）理顺内部业务往来关系，夯实内部转移定价基础

理顺内部业务往来关系是内部转移定价的基础，如果业务关系复杂混乱，不仅可能使业务管理出现盲点，影响资源的有效配置，也会影响内部转移定价的效果。铁路运输企业应以自身长期发展规划为中心，按照以下基本原则合理调整业务分布，明确业务主体，确定经营布局，并相应进行资源配置。

（1）有利于拓展铁路运输核心业务功能，延伸服务链条，满足市场需求，做大铁路运输企业整体收入蛋糕；（2）有利于促进铁路运输企业各项经营业务的共同发展，最大限度发挥铁路运输企业既有资源效率；（3）有利于实行一体化管理，减少内部流转环节，提高经营收支效率，实现铁路运输企业整体效益最大化；（4）有利于更好地体现铁路运输企业的社会效益，促进铁路运输安全、生产经营等科学、协调、可持续发展。

铁路运输企业应按照上述原则调整业务布局，由运输站段和运输辅助单位（以下合称运输业单位）承担运输及相关辅助业务，并可利用既有资源和优势开展其他业务；由非运输企业承担非运输业务，特别是按有关规定需要以独立法人身份、资质等条件开展的业务以及有利于市场拓展和形成规模化、专业化经营的业务等。经过这样的业务布局，可以为企业实施内部转移定价奠定健康的基础。

（四）区分内部往来业务性质，合理选择内部转移定价方式

铁路运输企业内部单位间的往来业务大致可分为同一法人主体内部单位间业务往来以及不同法人主体间业务往来。对于不同性质的往来关系，需按不同的原则确定内部转移定价方式。

1．同一法人主体间内部转移定价主要针对运输业单位之间的往来关系

铁路运输生产具有“设备联网、生产联动、统一指挥、部门联劳”的特点，铁路运输企业相互间及企业内部运输业单位之间存在着不可分离的联动关系。目前，运输业单位间的内部转移定价主要表现为两种形式：

（1）各单位间针对某项业务的协议价格。从规范企业管理以及维护内部和谐的角度出发，铁路运输企业还需明确基本定价原则，指导单位合理定价，减少内部纠纷。建议采用成本定价方法，由路局核定标准成本，既体现对提供服务方的成本补偿，也可促进提供服务方加强成本控制；（2）铁路运输企业对所属运输业单位的运输营业收入清算。这种内部转移定价针对的是内部单位的全部业务而非单一业务，其实质是对各单位经营效益的再分配。考虑到运输业单位是成本中心，建议将清算办法定位于成本补偿，通过合理确定标准成本来强化单位成本控制，而增运增收目标则与工资考核挂钩，通过不同的途径实现多目标统一。

2．不同法人主体间内部转移定价主要针对运输业单位与非运输企业之间的往来关系

这类往来关系大多表现为非运输企业对运输业单位提供服务。目前，非运输企业虽然实行“自主经营、独立核算、自负盈亏”，但大部分企业参与外部市场竞争的能力还不强，主要服务对象仍是内部单位，因此合理的内部转移价格是维持非运输企业正常经营的基础。

（1）对于仅服务于内部单位，没有能力参与外部市场竞争的非运输企业，若其业务性质与运输主业存在较为紧密的联系，则应将该项业务重新划分至运输业单位，以减少税收负担；（2）对于有能力参与外部市场竞争的企业，若所从事业务的外部市场利润空间有限，则内部转移定价应以市场价格为基础，真实反映双方的经营效益，没有市场参考价格，则可以采用成本加成的定价方式；（3）对于有能力参与外部市场竞争的企业，若所从事的业务具有较大的外部市场利润空间，则可在以行政指令保证对内部单位基本供应的基础上，通过限制内部转移定价来促使内部单位积极参与外部市场竞争，提升企业整体效益。

（五）建立内部转移定价制度，规范实施内部转移定价

目前，铁路运输企业实施多元化经营尚在起步推进过程中，企业应将组织机构、业务范围、定价流程等因素作为基本要素，进一步完善内部转移定价机制。

1．组织机构

为使内部转移价格能兼顾全局和单位利益，应避免由单一部门核定内部转移价格，建议由业务、法律、财务等部门联合组成内部转移定价机构，充分考虑业务性质、法律规定、纳税筹划、资源配置等影响因素，核定各项业务的标准成本和合理利润空间，作为内部转移定价的基本依据。

2．业务范围

为减少无谓的人力、物力消耗，内部转移定价应充分考虑成本效益原则，纳入内部转移定价机制的业务应为经常性业务和重点业务，而对于单位之间的零星业务往来，则仍由各单位自行协商确定。

3．定价流程

铁路运输企业应建立内部转移定价的规范流程，明确各职能部门的职责，确定业务标准和定价依据，并充分开展可行性研究，使内部转移定价制度化、程序化、规范化。

4．定价调整

内部转移定价还应建立评价和调整机制，通过定期分析各内部单位的经营效益，不仅评价各单位的经营绩效，也应分析内部转移价格的合理性，并结合市场环境和企业战略的变化予以及时调整。

五、结束语

当前，正是铁路运输企业确立市场主体地位、实施多元化经营战略的重要转型期，也是完善机制建设的最好时机，虽然内部转移定价只是实施多元化经营战略的一个环节，但也是提升企业整体竞争力的重要影响因素。希望通过本文抛砖引玉，提升企业对内部转移定价问题的重视，推动内部单位往来关系和谐健康发展。