交通行业财务指标体系及其应用问题研究
课题承担单位：中国交通会计学会
课题组成员：张永康 徐文兴 周国光 叶自源 傅绪银 汤永胜 但乃越
奚智信 魏 凯 李俊兴 谢长怀 曹玉 李大康
摘要：《交通行业财务指标体系及其应用问题研究》是由交通部科技教育司主持、中国交通会计学会承担的交通部重点科研项目，合同编号为95-01-05-23。立项目的是研究交通行业财务指标体系及其应用。
本项研究通过对当前我国交通行业财务考核指标现状的深入调研及其存在问题的细致分析，特别是针对当前交通系统包括公路运输、航运、施工、港口和事业单位（包括部属事业单位和公路事业单位财务指标考核的要求，按照“全面覆盖行业，分类综合兼顾，规范、简明、实用”的原则，建立一整套覆盖交通全行业，具有分类别可操作性的交通企事业单位财务指标管理体系，为制定《交通部行业财务指标管理办法》，实施交通企事业单位内部考核及交通行业对外信息发布，提供理论依据和决策参考方案，。
这一研究成果对促进交通行业财务会计管理模式的建立，提高各项管理水平，加强财务监督，促进挖潜增效，确保交通事业顺利、健康发展具有重要的参考价值。
该项研究成果在目前我国实行政企分开，加大宏观调控力度新形势下，建立规范化、制度化的交通行业财务指标体系，规范行业管理，实施财务监督，提供信息服务；引导交通行业各类企业克服重产值、高投入的做法，转向以市场为导向，提高企业综合经济效益；促进各事业单位走向市场，增强管理和效益观念。从而提高整个行业的管理水平发挥积极的促进作用。
该项研究成果对交通部制定统一的《交通部行业财务指标管理办法》具有积极的作用和借鉴价值。
关键词：交通行业 财务会计 指标体系 管理办法
1.概述
真实、完整、可靠的财务会计信息对我国国民经济管理体制改革目标的顺利实现以及国民经济增长具有至关重要的影响。交通事业的快速与健康发展也离不开科学的财务会计信息来作为加强行业管理、调整行业政策的重要决策依据。为了适应社会主义市场经济体制下政府职能转变和加强交通行业财务管理的需要，使得交通主管部门和企事业单位能够及时、准确地了解和分析单位和行业的财务效益、运营效率、偿债能力和事业发展等状况，有必要通过对交通企事业单位财务指标管理体系进行研究，来加快建立一套针对性强、易于操作、以利考核的《交通行业财务指标体系》及其应用方法。
根据交通部提出的“建立定期财务会计报告制度和财会信息发布制度，掌握交通行业经济活动和财务状况的动态和发展趋势，为调整行业政策，实施宏观管理提供决策依据”的基本要求，按照“全面覆盖行业，分类综合兼顾，规范、简明、实用”的原则，建立一整套覆盖交通全行业，具有分类别可操作性的交通企事业单位财务指标管理体系，对提高各项管理，维护国家法律、法规，加强财务监督，促进挖潜增效均能起到一定作用。为此在部科技教育司组织和部财务司主持下，中国交通会计学会承担了该项交通部重点软科学项目。
2000年12月5日交通部科教司审查通过该课题可行性研究报告；该课题正式立项开始研究工作。通过课题组全体成员为期一年的共同努力，我们终于按计划完成了合同规定的研究任务，本课题的研究也取得了较理想的研究成果，形成了题目为《交通行业财务指标体系及其应用问题研究》的课题报告，提交交通部科教司组织有关专家评审。在经过课题组集体研究讨论和专人负责撰写和修改的基础上，课题报告由徐文兴副司长、张永康高级会计师、周国光教授和叶自源副教授负责总纂。希望本课题组的研究成果能够得到社会的认可，能够为建立交通行业财务指标体系发挥重要的作用；也希望通过主管部门和专家们的评议和有关修改的科学建议，使本课题研究报告在理论上进一步趋于完善。
本课题报告由“主报告”、“管理办法”和六个“分报告” 构成。主报告反映和解释本课题的主要研究结论；分报告分别反映和解释支撑主报告研究结论的主要依据；管理办法根据本报告的研究成果形成。
2.主报告的研究内容
2.1 进行《交通企事业单位财务指标体系及其应用问题研究》的意义和作用
设立《交通企事业单位财务指标体系及其应用问题研究》课题的主要目的是为了适应在建立社会主义市场经济体制条件下交通主管部门职能转变和加强对交通行业财务管理的需要。通过对交通企事业单位财务指标体系及其应用问题进行系统研究，可以为交通主管部门及时、准确地分析交通企事业单位和行业的财务效益状况、资产运营效率、偿债能力和发展能力等情况，提供一套具有行业特色、符合交通企事业单位实际、针对性较强的财务评价指标体系，并通过交通行业财会网络，及时收集、整理、分析、发布交通行业分类别的企事业单位财会信息，为交通企事业单位和交通主管部门及时、准确地把握交通行业动态，进行管理决策提供科学依据；为规范交通企事业单位的财务行为、改进内部管理提供参照标准；为加强国有资产管理和监督、实现内部控制和外部评价奠定基础。
本课题对财政部现已发布的企事业单位财务评价指标体系及其相关经济指标的内容、标准、计算方法等作全面了解和分析的基础上，结合交通企事业单位不同的业务特点，借鉴西方发达国家成功的经验和做法，从满足交通行业发布行业财务信息的需要出发，兼顾企事业单位内部管理需要，按照“全面覆盖行业（包括公路运输、公路经营、公路养护与收费还贷、水运、港口、施工、航道、救捞、海事、船舶检验、运输管理、新闻出版、学校医院、科研以及社会团体等企事业单位）、分类综合兼顾、突出行业特点、规范、简明、使用”的原则，建立一套覆盖交通全行业、分类别的交通企事业单位财务指标体系，并就指标的口径、范围、内容、标准、计算方法以及具体应用等方面提出可操作的具体指导意见，初步形成较为系统、科学和规范的交通行业财务评价指标管理体系。
2.2 国内外概况及发展趋势以及对现行财务分析指标体系的评价
根据资料检索，在英美等西方国家，早期一般通过设置财务指标评价企业经营业绩、财务状况、偿债能力和发展能力等。
20世纪八十年代以来，西方国家开始注重用财务指标和其他相关指标相结合，综合地评价企业的经营业绩。当代管理会计学大师、美国哈佛大学的卡普兰教授在1998年出版的《高级管理会计》（第三版）一书中提出了新的企业业绩考核指标。卡普兰教授对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大改革，提出以经营业绩平衡表来考核企业经营业绩的四项综合指标：财务经营业绩指标；为顾客提供服务的业绩指标；企业内部经营管理的业绩指标；员工学习、产品创新与成长的业绩指标。其中，反映财务经营业绩的指标包括净资产收益率、投资报酬率、销售利润率、应收账款周转率、存货周转率、成本降低率、营业净利额、现金流量净额等；反映客户导向经营业绩的指标一般包括市场占有率、产品质量等级率、客户满意程度、产品交送货率、产品保修期限、产品维修天数等；反映企业内部经营管理的业绩一般采用产品制造周期、产品设计水平、工艺改造能力、生产能力利用率、机器完好率、设备利用率、安全生产率等指标；反映学习、创新与成长的业绩一般可设置员工满意程度、员工流动率、员工知识水平、员工培训次数、新产品开发能力、研究开发费增长率、信息系统更新程度、环境保护状况等指标。
根据目前所掌握的情况来看，20世纪20年代末期开始逐步形成的杜邦财务评价指标体系可以作为西方国家企业财务评价指标体系的典型代表；我国企业财务评价指标体系的建立业已程度不同地借鉴了杜邦财务评价指标体系的科学成分。但是，我们至今尚不了解西方国家是否存在具有交通行业特色的企业财务评价指标体系，更缺乏有关交通事业单位财务评价方面的指标及其评价内容的规范。西方交通运输企业或者交通事业单位内部是否采用一些具有行业特色的财务评价指标，目前我们也不了解；因而还有必要进行这方面的深入调查和研究。
从国内的情况来看，虽然国家正在不断完善和发展与社会主义市场经济体制相适应的通用型企业财务评价指标体系，但据我们了解，具有交通行业特色的财务评价指标一般都是在90年代初期以前研究确立的，已很难适应现代市场经济条件下交通主管部门对交通企事业单位进行行业管理的需要。90年代初期所进行的财务会计改革淡化了行业的特色，加之公路运输企业普遍采取了以单车承包和单车租赁为主要内容的企业内部经济责任制，实施“以包代管”，淡化了内部管理意识，使具有行业特色的财务评价指标体系的建立和研究在一定程度上断档，不利于政府部门根据建立社会主义市场经济体制的需要转换职能，加强对交通行业的有效管理和调控。对此，加大这方面的研究力度，力争在较短时间内取得研究成果，已势在必行。
在社会主义市场经济条件下，根据国家对企业实行宏观经济调控、进行不同企业之间经济效益横向比较的需要，有必要对企业经济效益评价指标体系实行一定程度的统一规范。这方面的工作已取得了一定程度的进展。
在从1993年7月1日开始实行的分行业财务制度中，工业企业的财务评价指标体系由八项财务指标构成，它们是：流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、销售利税率和成本费用利润率。根据交通运输的行业特点，交通运输企业的财务指标由流动比率、速动比率、资产负债率、资本金利润率、营运收入利税率和成本费用利润率等六项指标构成。
根据建立现代企业制度的要求，财政部建立了一套新的经济效益评价指标体系，从1995年开始在全国工业试行。这套企业经济效益评价指标体系包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率、应收帐款周转率、存货周转率、社会贡献率和社会积累率等10 项指标，分别从投资者、债权人、国家或者社会角度来衡量企业的获利能力、资本保值增值能力、偿债能力和对国家社会的贡献能力。
1997年国家经贸委、国家计委、国家统计局进一步修改了原来的工业经济评价考核指标，建立了净资产收益率、总资产报酬率等七类指标，重点从盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力等方面评价考核工业经济的整体运行状况。
1999年财政部、国家经贸委、人事部、国家计委印发的《国有资本金效绩评价规则》中确立的工商竞争类企业效绩评价指标体系由基本指标、修正指标和评议指标构成。其中，基本指标中包括反映财务效益状况的净资产收益率和总资产报酬率指标；反映资产运营状况的总资产周转率和流动资产周转率指标；反映偿债能力状况的资产负债率和已获利息倍数指标；以及反映发展能力状况的销售（营业）增长率和资本积累率指标。
在修正指标中，反映财务效益状况的指标有资本保值增值率、销售（营业）利润率和成本费用利润率；反映资产运营状况的指标有存货周转率、应收帐款周转率、不良资产比率和资产损失比率；反映偿债能力状况的指标有流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率和经营亏损挂帐比率；反映发展能力状况的指标有总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长率。
评议指标包括：（1）领导班子基本素质；（2）产品市场占有能力（服务满意度）；（3）基础管理比较水平；（4）在岗员工素质状况；（5）技术装备更新水平（服务硬环境）；（6）行业或区域影响力；（7）企业经营发展策略；（8）长期发展能力预测。
1996年10月22日发布的《事业单位财务规则》中第一次提出了事业单位的通用财务分析指标，它们是：经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、资产负债率等。分行业的财务制度（例如高等学校财务制度、科学事业单位财务制度、医院财务制度等）也根据各自的行业特点设置了一些专用的财务评价指标。
无可置疑，随着对企事业单位财务评价指标体系的不断修改与完善，现行财务分析指标体系在反映企事业单位经济效益、为国家、投资者、债权人提供用于决策的财务信息方面发挥了重要的作用。但是，由于设立财务评价指标体系目的的不同、现行一些财务指标所存在的一些局限性、现行财务评价指标体系不能如实反映交通企事业单位的行业特色等方面的原因，现行财务评价指标体系还不能完全用于为交通主管部门的行业管理提供有用的财务信息。根据交通行业企事业单位财务评价的特定要求，有必要在现行财务评价指标体系的基础上作适度调整、增补和完善，形成具有交通特色的财务评价指标体系。
2.3 建立交通企事业单位财务评价指标体系的原则和基本要求
根据建立社会主义市场经济体制、政企分开和政府职能转换以及交通主管部门通过公开发布行业财务信息为行业财务管理服务的基本要求，在财务指标体系的设置中，应当按照课题研究的总体思想，遵循合法性原则、客观性原则、科学性原则、完整性原则、可比性原则、可行性原则、重要性原则和分级管理、分类指导原则。
建立交通行业财务评价指标体系，应当注重体现以下基本要求：（1）适应社会主义市场经济体制下政府职能转变和加强交通行业财务管理的需要，按照“简明实用、突出重点、系统规范、信息共享”的基本要求建立财务评价指标体系。（2）以满足交通主管部门行业管理和发布行业财务信息的需要为主，兼顾交通企事业单位内部管理的需要，建立的指标体系要覆盖交通全行业，具有分类明确、可操作性强的特点。（3）在国家现行财务评价指标体系的基础上结合行业的特点确定实用性强的交通行业财务指标体系。为了保证信息相关，《国有资本金效绩评价规则》所设置的财务指标如果不选用，或者根据行业特色提出新的财务评价指标，应当对指标名称和具体内容作具体说明。（4）突出依法理财，以提高经济效益为中心，在建立现代企业制度的同时，要强化信息反映计算方法的口径、内容、指标等监督机制。（5）使所设置的财务指标的名称和具体内容与国际惯例接轨，以利于企事业单位适应加入WTO后行业发展的需要。
2.4 各类交通企业生产经营的特点以及对财务评价指标体系设立的特定要求
交通行业按经营特点划分，包括公路运输企业、水路运输企业、施工企业、公路经营企业、港口企业等。可根据各类企业的经营特点分别反映对设置财务评价指标的特定要求。
2.4.1 公路运输企业
目前，《运输企业财务制度》中的运输企业的概念涵盖了公路运输企业、水运企业、港口企业等。根据运输生产经营的特点，运输企业对财务指标体系设置的特定要求是：（1）与其他交通行业相比，公路货运企业存在较为严重的拖欠运费问题。因此，在财务评价指标中应当具有体现应收账款周转情况的财务指标；（2）运输企业存货较少，主要表现为维持运输、装卸工具正常运转的燃料、轮胎以及维修用材料等。所以，运输企业一般不需要反映存货周转状况的财务指标。（3）随着资本经营观念的逐步深入，运输企业中主营业务收入（运输收入、装卸收入、代理业务收入、堆存收入、港口收入等）在总收入中所占比重呈下降趋势。“三产”业务收入等所占比重在逐步上升。对此，有必要用全部营业收入替代主营业务收入作为计算营业利润率的依据。（4）根据交通行业管理的需要以及交通部重点联系的交通企业能够代表行业发展动态的特定要求，在财务指标设计中，应当具有体现运输企业特色的主营业务收入利润率等财务指标，分别反映交通运输企业从事不同的主营业务对企业经济效益的影响。
2.4.2公路经营企业
公路经营企业是以经营与管理收费公路为主营业务的公司制企业。与一般工商企业相比，公路经营企业在财务分析各指标的衡量上具有以下特点：（1）公路经营企业的存货在流动资产中所占比重一般较少，所以流动比率一般接近速动比率。（2）由公路经营企业经营特点所决定，流动资产中一般没有应收账款，所以速动比率一般接近现金比率。（3）由于公路经营企业一般没有应收账款，所以没有必要计算应收账款周转率。（4）在公路经营企业的营业成本中，耗用存货的成本一般所占比重较低，所以没有必要计算存货周转率。（5）目前公路经营企业是将公路资产作为固定资产入账的，并且公路资产在企业全部资产中占有较大的比重。由于公路构筑物在经营期限终了需要无偿交还国家，所以该项资产不应当构成对企业债务承担责任的资产。由于这一原因，公路经营企业的资产负债率并不能如实反映企业债权人利益的保障程度。
公路经营企业财务评价指标体系设置具有下列特定要求：（1）由于公路经营企业存货在全部流动资产中所占比重很低，营业收入主要表现为现金收入，所以可以通过设置现金比率指标替代流动比率指标来反映企业的短期偿债能力。（2）目前大多数公路经营企业都具有较艰巨的偿债负担。企业能否按期偿还债务本息，在很大程度上取决于经营活动的现金净流入量。所以也有必要通过设置现金流动负债比率来反映清偿到期债务本息的能力。
2.4.3 交通施工企业
交通施工企业所从事的是路桥、港口等交通基础设施的建筑与安装生产活动。路桥工程公司、航务工程公司、航道工程公司等均属于以交通基础设施建设为主营业务的交通施工企业。与工业企业相比，交通施工企业的生产经营活动具有以下特点：（1）施工生产具有流动性；（2）施工生产具有单一性（单件性）；（3） 施工生产具有长期性。
针对施工企业生产经营活动的特点以及项目业主拖欠工程款情况较为严重的现实状况，应当通过设置以下财务指标来反映交通施工企业的财务效益状况、资产运营能力状况和偿债能力状况：（1）交通施工企业的在建工程，形成施工企业的存货，所以施工企业具有存货较多的特点；加强存货、特别是在建工程的管理，已成为施工企业资产管理的重要方面。所以，有必要通过设置存货周转率、存货周转期等财务指标来体现施工企业存货管理的效绩。（2）针对项目业主拖欠交通施工企业工程款较为严重的现实状况，建议通过设置应收账款周转率、应收账款平均回收期、坏帐损失率、应收账款拖欠率等财务指标来综合地反映交通施工企业在应收账款管理上的效率和效益。
2.4.4 交通股份有限公司
与一般企业不同，股份有限公司的财务效益是通过计算与股份有关的收益来体现的。所以，应当采用每股收益、每股净资产、适应绿灯特定的财务指标来反映交通股份有限公司财务效益状况。
2.5 交通企业财务评价指标体系的建立
根据交通主管部门进行行业管理的基本要求和交通企业经营业务的特点，结合《国有资本金效绩评价规则》中财务指标体系的设置，我们主张，交通企业财务评价指标体系可以由共用型财务评价指标和专用型财务评价指标所构成。其中，共用型财务评价指标属于交通主管部门对所有交通企业进行评价的基本财务指标；专用型财务评价指标属于根据不同企业经营业务的特点对基本指标进行必要补充、修正的财务评价指标。
2.5.1 共用型财务评价指标
我们主张，可以通过设置净资产收益率、总资产报酬率、营业收入利润率、资产保值增值率、总资产周转率、流动资产周转率、流动比率、资产负债率、营业收入增长率、总资产增长率、三年利润平均增长率等十一项财务评价指标构成交通企业基本财务评价指标体系。其中，反映企业财务效益状况的财务指标有净资产收益率、总资产报酬率、营业收入利润率和资产保值增值率等四项；反映企业资产运营状况的财务指标有总资产周转率和流动资产周转率两项；反映企业偿债能力状况的财务指标有流动比率和资产负债率两项；反映企业发展能力状况的财务指标有营业收入增长率、总资产增长率和三年利润平均增长率等三项。
交通企业通用型财务评价指标体系设置的综合情况如表2-1所示。
表2-1 交通企业通用型财务指标评价体系
指标类别
基本指标
1、财务效益状况
（1）净资产收益率
（2）总资产报酬率
（3）营业收入利润率
（4）资本保值增值率
2、资产运营状况
（1）总资产周转率
（2）流动资产周转率
3、偿债能力状况
（1）流动比率
（2）资产负债率
4、发展能力状况
（1）营业收入增长率
（2）总资产增长率
（3）三年利润平均增长率
与《国有资本金效绩评价规则》中的八项基本指标和十六项修正指标相比，成本费用利润率、存货周转率、不良资产比率、资产损失比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂帐比率、三年资本平均增长率、资本积累率、已获利息倍数、应收账款周转率、固定资产成新率等十三项财务指标没有包括在内。具体分析，其主要原因在于：
2.5.1.1 经过认真分析后，我们认为，从行业管理的角度出发，成本费用利润率、资产损失比率、三年资本平均增长比率、资本积累率等四项财务指标在如实反映企业财务状况、获利能力、偿债能力和发展能力等方面具有一定的局限性和缺陷，不主张采用：
成本费用利润率所反映的经营获利水平在方向上与营业收入利润率是保持一致的，对此没有必要进行反映企业经营获利水平财务指标的重复设置。另一方面，成本费用利润率指标在使用上的局限性在于：指标本身并不能告诉我们增加利润的有效途径。例如，15%的成本费用利润率是否意味着每增加一元成本费用就可以增加0.15元的利润？或者减少一元成本费用可以增加0.15元的利润？
资产损失比率反映了待处理资产损失净额占企业资产总额的比重。根据财政部的规定从今年年初开始实施《企业会计制度》以后，企业的待处理资产损益必须在当年处理完毕，已不允许再结转下年。这意味着该项财务指标的设置已失去了意义。
我们认为，三年资本平均增长率指标和资本积累率指标的主要作用在于所有权管理。国家作为国有资产所有者有必要通过设置这样的财务指标来反映国有企业或者企业国有资本的保值增值的历史发展状况和企业未来的发展趋势。作为行业管理者，交通主管部门主要关注的使用总资产和利润总额增长情况来反映的企业的发展能力；因而不主张将该两项财务指标纳入交通行业财务评价指标体系的范畴。
2.5.1.2 我们认为，不良资产比率、长期资产适合率、经营亏损挂帐比率、已获利息倍数和固定资产成新率等五项财务指标属于适用于企业内部管理财务指标，对交通主管部门进行行业管理和宏观调控意义不大，没有必要采用：
不良资产比率反映了期末资产总额中不良资产所占比重。在企业内部管理中，这一指标也许比较重要；但该指标所提供的财务信息对交通主管部门的行业管理与调控意义不大。主要原因在于：我们很难根据交通行业的经营特点对积压商品物资以及不良投资给予科学的界定；对有些企业而言，三年以上应收账款回收的可能性较小，属于不良资产的范畴；但对于交通主管部门由于种种原因赊欠交通施工企业的工程款，尽管期限可能已超过五年，但并非意味着收不回来。此外，减少不良资产主要依赖于加强企业内部财务管理，一般与行业管理无关。
长期资产适合率反映了企业长期资本（包括所有者权益和长期负债）与长期资产（包括固定资产与长期投资）之间的比率。设置本财务指标的主要目的在于通过长期资产适合率指标来反映企业财务结构的稳定程度以及财务风险的大小，为企业加强内部管理、优化财务结构和资产结构服务。不结合行业以及企业自身经营的特点，该项指标的高低说明不了什么问题。所以建议将该项指标用于企业内部评价与考核。
经营亏损挂帐比率反映了企业经营亏损挂帐额与年末所有者权益的比率。同理，该项指标的主要作用在于暴露企业经营中存在的问题，促进企业改善经营，加强管理，增强企业的盈利能力和发展后劲；属于企业内部管理的范畴。作为国有企业和国有控股企业的产权管理者，财政部门也许关心该项指标；而该项指标所提供的信息则无法对交通主管部门调整行业政策的决策产生影响。
已获利息倍数是指企业息税前利润与利息支出之间的比率，其主要作用在于从偿债资金来源角度反映企业债务利息的偿还能力。国家可以根据该项指标所提供的信息通过调整财政金融政策来影响企业的已获利息倍数；但该项信息显然与交通行业管理无关。此外，我们认为，在反映企业偿债能力面，该项财务指标的局限性在于：有利润，不一定有可用于支付利息的现金；由于利息费用不等同于利息支出，所以与息税前利润配比的应当是利息费用而不是利息支出；更不应当是包括计入固定资产价值的利息支出在内的全部利息支出。
固定资产成新率反映了企业固定资产净值与固定资产原值的比率。显然，该项财务比率只能综合体现企业固定资产的新旧程度，对企业内部固定资产更新决策产生重要影响。
2.5.1.3 针对交通行业经营业务的特点，我们认为，存货周转率、速动比率、现金流动负债比率和应收账款周转率等四项财务指标属于对特定交通企业适用、而不是对所有交通企业均适用的财务指标。所以主张将这些财务指标作为专门型财务评价指标供交通主管部门选用或者指定专门企业使用。
2.5.2 专用型财务评价指标
根据不同交通企业经营业务的特点，我们主张，可以分别通过设置每股收益、每股净资产、速动比率、现金流动负债比率、应收账款周转率、存货周转率、现金比率、主营业务收入利润率等专用型财务评价指标以适应从事不同经营业务的交通企业提供财务信息的需要。
2.5.2.1 根据交通股份有限公司财务效益状况体现的特点，可设置每股收益和每股净资产两项财务指标。市盈率属于随股票市场价格变动的财务指标，与交通行业管理与调控关系不大，可以不设置。
2.5.2.2 根据交通施工企业经营业务的特点，我们主张可设置速动比率和现金流动负债比率来反映该类企业特定的偿债能力状况；通过设置应收帐款周转率指标来反映该类企业管理拖欠工程款项方面的效率。
2.5.2.3 根据公路经营企业经营业务的特点，我们主张通过设置现金比率来替代流动比率以反映该类企业的短期偿债能力；同时通过设置现金流动负债比率来反映对到期流动负债的支付能力。
2.5.2.4 根据运输企业经营业务的特点和反映行业发展动态的特定要求，我们主张在计算全部营业收入利润率的基础上，可通过设置主营业务收入利润率指标来分别反映企业各项主营业务对经济效益的影响；通过设置现金流动负债比率以及对存货较多的运输企业可通过设置速动比率指标来反映短期偿债能力；通过设置应收帐款周转率指标来反映企业在加强对拖欠运费管理上的成效。
交通企业专用型财务评价指标体系设置的综合情况如表2-2所示。
表2-2 交通企业专用型财务评价指标体系
交通企业类型
专用型指标
1、交通股份有限公司
（1）每股收益
（2）每股净资产
2、施工企业
（1）速动比率
（2）现金流动负债比率
（3）应收账款周转率
（4）存货周转率
3、公路经营企业
（1）现金比率（可替代流动比率）
（2）现金流动负债比率
4、运输企业
（1）主营业务收入利润率
（2）速动比率
（3）现金流动负债比率
（4）应收账款周转率
在报告中进一步说明了各项财务指标的计算、解释与运用。
2.6 交通事业单位财务评价指标体系的建立
我国的事业单位包括经济建设事业单位、文化教育事业单位、科学卫生事业单位、社会福利救济事业单位以及其他事业单位。交通事业单位一般包括具有行业特色的海事管理单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、水上救捞单位、公路养护单位、收费还贷公路管理单位、公路运输管理单位等以及交通系统所属的科研、学校、医院、社团、新闻出版等事业单位。
目前，交通系统管辖范围内的交通事业单位一般有：海事管理单位、水上救捞单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、运输管理单位、公路养护管理单位、收费还贷公路管理单位、新闻出版单位、交通科研单位、医疗单位、教学单位、社会团体单位等。其中，船舶检验单位、交通新闻出版单位等执行企业财务制度；海事管理单位、和公路运输管理单位属于履行行政管理职能的事业单位；科研单位、教学单位、社团组织等事业单位的交通行业特色不突出，交通主管部门也无法通过调整行业政策来影响这些事业单位的业务行为；所以建立交通事业单位财务评价指标体系的重点应当放在有利于水上救捞单位、航道航务管理单位、公路养护单位和收费还贷公路管理单位等交通事业单位提供对交通行业管理有用的财务信息方面。
根据各类交通事业单位的业务特点，在财务评价指标体系设立方面具有以下特定要求：
2.6.1公路养护单位
我国公路养护单位是负责干线公路养护任务和干线公路改扩建任务的公路事业单位。这些公路事业单位一般在省级设公路局；在地市级设公路总段或者公路管理处；在县级设公路段或者公路管理站；分路段设公路养护道班。
与一般事业单位财务管理相比，公路养护单位的财务活动还具有以下特点：（1）公路事业单位的重要组成部分——公路养护单位长期以来实行事业单位企业化管理，其主要特征是核算并按企业成本管理的方式管理公路养护成本。（2）公路养护单位按企业化管理的要求管理固定资产；并以固定资产折旧和维修的需要为尺度提取修购基金。
公路养护单位根据其业务的特点，有必要设置反映业务特色的财务分析指标。首先，公路养护单位核算和管理公路养护成本，所以有必要设置反映公路小修保养成本管理成效的财务指标；应当根据公路养护单位核算与管理公路大修成本的要求设置这方面的财务指标。其次，公路养护工作属于生产性的，公路养护单位长期以来实行事业单位企业化的管理模式，所以，有必要设置反映固定资产利用效率、固定资产增长情况等方面的财务指标。
2.6.2收费还贷公路管理单位
负责收费还贷公路养护与收费管理的事业单位是我国公路事业单位的另一重要组成部分。2000年底我国拥有收费还贷公路7.48万公里。这些事业单位一般在省级设高等级公路管理局；分区域设收费处；基层设收费站（点、所）。
与一般事业单位财务管理相比，收费还贷公路管理单位的财务活动还具有以下特点：（1）收费还贷公路管理单位可以通过征收公路车辆通行费取得事业收入，并且用通行费收入补偿公路养护与收费管理费用后的余额还本付息，具有企业财务管理的某些特征。（2）收费还贷公路管理单位的负债，不仅有流动负债，也具有长期负债。建路贷款或者集资是收费还贷公路管理单位负债的主要组成部分。偿还负债的主要资金来源是由车辆通行费收入构成的事业收入。
收费还贷公路管理单位根据其业务的特点，有必要设置反映业务特色的财务分析指标。收费还贷公路管理单位的主要任务的收费还贷，所以有必要设置反映贷款偿还情况和还贷能力方面的财务指标。交通主管部门可以通过了解和掌握这些财务指标及时调整收费还贷政策，促使我国收费还贷公路建设事业的健康、快速发展和干线公路网的早日形成。
为了适应单位内部管理的要求，还有必要设置有关收费公路养护支出、收费管理支出等方案的财务指标，以利于强化收费管理，提高收费还贷公路的投资效益。
2.6.3水上救捞单位
水上救捞单位代表国家履行国际救助公约义务，在沿海设有多个救助站点，常年派船昼夜值班待命。水上救捞业务的成本费用归集对象为船舶，并以规范的核算流程归集和计算有关成本费用。水上救捞单位的成本费用进一步划分为救助成本和待命成本，指救助、待命的直接耗费和按规定分摊到救助、待命作业的间接费用。根据水上救捞单位的业务特点，有必要建立反映单位救捞业务成本费用管理效率的财务评价指标。
2.6.4航道管理单位
航道管理单位进一步包括航标管理单位、航道测量单位、航道疏浚单位、船闸管理单位以及船舶交通管理单位等。各自的工作职责和业务特点如下：（1）航标管理部门的主要工作是对航标进行检查、修理和保养，使其经常保持良好的技术状态，以保障过往船舶航行安全。航标管理单位工作对象相对固定，维护工作量稳定，消耗以人工支出、航标的备品备件、燃材料、船艇修理为主，维护总支出与维护工作量成正比。（2）航道测量部门应定期对有关航道情况进行测量、出版航道图，为船舶航行安全提供保障。航道测量具有流动性特点，测量设备具有一定的科技含量，设备价值较高，人员素质要求较高。测量费用支出主要包括人员经费、设备购置、器材材料消耗和燃油等等船舶费用。（3）航道疏浚工作的目的旨在改善通航条件，保证航道畅通和航行安全。航道疏浚具有流动性特点，消耗具有分散性的特点，以燃油、器材材料等船舶的消耗为主，受航道状况影响，工作对象单件性强。（4）船闸是为航运服务的，船闸管理包括运行和养护管理，其业务量（开启闸次）是由过闸的船舶航行量所决定的。船闸消耗以设备消耗为主，受航道情况影响，船闸本身也具有单件性的特点。（5）船舶交通管理单位主要通过建立船舶交通管理（服务）系统（VTS），对水域中的船舶提供信息服务、助航服务和交通组织服务，是以电子计算机为中心的多种技术的综合，包括雷达、VHF通信与测向、环境、雷达应答器、无线电应答器。低照度电视、红外线设备等子系统。工作对象稳定，昼夜运行，消耗以高技术含量的器备件为主，受覆盖水域范围的影响，VTS本身具有单件性。该指标反映VTS运行的单位成本支出情况。VTS总支出包括为特定VTS支出的人员费用、器材耗费和其他运行费用。根据航道管理的业务特点，有必要建立反映单位各项成本费用管理效率的财务评价指标。
交通事业单位财务评价指标体系包括通用型财务分析指标和专用型财务分析指标。
通用型财务分析指标的设置如表2-3所示：
表2-3 交通事业单位通用型财务指标评价体系
指标类型
基本指标
1、财务效益状况
（1）经费自给率
（2）人员支出、公用支出占事业支出比率
（3）预算收入完成率
2、财务结构状况
（1）资产负债率
3、发展能力状况
（1）收入增长率
（2）总资产增长率
专用型财务评价指标体系的设置如表2-4所示。
表2-4
交通事业单位专用型财务评价指标体系
事业单位类型
专用型指标
1、公路养护单位
（1）公路小修保养单位成本和成本降低率
（2）公路大修单位成本
2、收费还贷公路管理单位
（1）收入债务比率
（2）债务偿还比率
3、水上救捞单位
救助待命单位成本和成本降低率
4、航道管理单位
（1）航标维护单位成本和成本降低率
（2）航道测量单位成本和成本降低率
（3）航道疏浚单位成本和成本降低率
（4）船闸运行单位成本和成本降低率
（5）VTS单位成本和成本降低率
在报告中进一步说明了各项财务指标的计算、解释与运用。
3.分报告研究的主要内容
分报告分别由《施工企业财务指标体系及其应用问题研究》、《航运企业财务指标体系及其应用问题研究》《港口企业财务指标体系及其应用问题研究》《公路运输企业财务指标体系及其应用问题研究》《交通事业单位财务指标体系及其应用问题研究》和《公路事业单位财务指标体系及其应用问题研究》所构成。
3.1 根据交通基础设施施工业务的特点，《施工企业财务指标体系及其应用问题研究》主要研究交通施工（工程）类企业考核指标、评价指标和内部指标的设置以及应用问题。
3.2 根据航务运输的经营特点，《航运企业财务指标体系及其应用问题研究》主要研究航运类企业财务评价指标的设置及其财务分析方法等问题。
3.3 根据港口装卸作业的特点，《港口企业财务指标体系及其应用问题研究》主要研究港口类企业财务评价指标体系的建立并提出应用的建议意见。
3.4 根据道路运输的经营特点，《公路运输企业财务指标体系及其应用问题研究》主要研究我国公路运输企业财务评价指标体系的建立和应用问题。
3.5 根据交通部直属事业单位的业务特点，《交通事业单位财务指标体系及其应用问题研究》重点研究水上救捞、海事、航道管理、新闻出版、教育科研等事业单位的财务评价并提出了改进交通事业单位财会工作的若干建议。
3.6 根据公路养护工作与收费还贷公路管理的特点，《公路事业单位财务指标体系及其应用问题研究》主要研究公路养护单位和收费还贷公路管理单位的财务评价及其有关问题。
4.研究成果
本报告所取得的用于对外公布财务信息、调整交通行业政策和加强行业管理的财务评价指标体系和相关研究形成《交通部行业财务指标管理办法》及其附件，包括：
□ 交通部行业财务指标管理办法（正文）
□ 附件一：交通企事业单位财务评价指标体系
□ 附件二：交通企业财务指标体系的解释说明
□ 附件三：交通事业单位财务指标体系的解释说明
本报告对特定行业（包括交通施工、航运、港口、公路运输等交通企业以及水上救捞、航道管理、公路养护、收费还贷公路等交通事业单位）财务评价指标体系的研究结果形成了相应的考核指标、评价指标和内部指标。考核指标供财政主管部门和上级主管部门使用；评价指标供投资者、债权人以及其他关系人使用；内部指标主要用于单位内部管理。
5.有关问题说明
本课题研究的基本宗旨是：以满足交通行业对外公布行业财务信息，实行“统一领导、分级管理、重点联系、分类指导”的需要为主，以适应交通企事业单位内部管理的需要为辅，来进行建立交通行业财务指标体系的研究。对此，本研究报告的具体分工为：主报告主要提供交通主管部门对外公布交通行业财务信息、调整行业政策和实施观管理所需的财务指标体系，包括交通企事业单位的公用型财务指标体系和专用型财务指标体系，以满足交通主管部门对交通行业企事业单位“统一领导、分级管理、重点联系、分类指导”的需要；各分报告分别提供相关交通企事业单位的考核指标、评价指标和内部管理用指标，以满足上级主管部门考核、评价单位业绩和企事业单位内部管理的需要。
我们认为，交通企事业单位财务评价指标体系的使用应当同交通主管部门与企事业单位的联系制度相结合。这就是说，只有那些交通主管部门重点联系的、能够反映行业发展动态的企事业单位，才有必要通过使用本课题研究所形成的财务评价指标体系，向交通主管部门报送有关报表，作为交通主管部门对外公布行业财务信息、调整行业政策和实施宏观管理的主要决策依据。
交通行业各企事业单位可根据各自内部管理的特定需要，在参照本课题研究形成的财务指标体系的基础上，建立并逐步完善本单位内部财务指标体系，为企事业单位加强管理、提高效益服务。
通过提供财务会计信息为交通主管部门掌握行业经济活动和财务状况的动态和发展趋势，为调整行业政策、实施宏观管理提供决策依据，很关键的一点，就是要确保速所提供财务会计信息真实可靠。对此，应当要求交通企事业单位努力做好以下工作：
5.1 应当进一步深入学习《企业会计准则》和《企业会计制度》，努力提高交通企业财会人员的业务素质和专业技术水平。
2001年新的《企业会计准则》和《企业会计制度》的发布和实施，标志着我国的财务会计改革在与国际惯例接轨、适应入世和建立社会主义市场经济体制的需要方面又迈出了新的、重要的一步。交通行业财务指标体系的建立应当与我国财务会计的改革与发展相适应。对此，交通行业的广大财会人员、特别是交通主管部门重点联系企业的财务会计人员，应当通过会计继续教育和其他有效手段，加深对企业会计制度的认识和理解，努力提高其业务素质和专业技术水平，以保证所提供财务会计信息的质量。
5.2应当注重加快对交通行业会计核算办法的研究，以利于提供具有行业特色的财务会计信息。
根据财政部提出的“2001年会计管理工作的总体要求和主要任务”，进一步完善会计核算制度体系的主要工作之一是针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。可以认为，《企业会计制度》较好地适应了工业行业、商品流通行业和施工行业财务会计核算的特定要求，但就交通行业来说，运输企业、港口企业、公路经营企业等企业的生产经营特点和规范财务会计行为的管理要求，决定了专业会计核算办法的出台，不仅必要，而且迫在眉睫。现行的事业单位会计会计制度和事业单位财务制度也无法适应公路养护单位、收费还贷公路管理单位等交通事业单位会计核算和财务管理的特定需要。对此，根据交通部“分类指导”的要求，希望针对交通行业内部不同类型的企事业单位财务管理和会计核算的特点，充分发挥中国交通会计学会与各专业委员会的作用和科研优势，对交通行业财务管理和会计核算工作中出现的问题进行分析研究，实施分类指导，并抓紧时间积极制定出台具有交通行业特色的会计核算办法，包括运输企业会计核算办法、港口企业会计核算办法、公路经营企业会计核算办法、公路事业单位会计核算办法等，相信对规范交通企事业单位的财务会计工作将发挥重要的作用。
5.3应当进一步加强企事业单位内部会计基础工作规范，保证提供真实、可靠的财务会计信息。
目前，由于体制、外部环境、内部管理、财会人员素质等诸方面原因所致，交通企事业单位内部管理松懈、控制弱化、会计监督不健全等问题尚未得到有效的解决，在一定程度上影响了所提供财务会计信息的质量；所以应当按照财政部印发的《内部会计控制规范》和交通部“进一步建立健全交通企业内部控制制度、完善内部监督体系、发挥财会监督职能、防止资产流失”的要求，加快单位内部会计控制的建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，提高财务会计信息的质量，促进经济活动健康发展。
